Проблемы оптимизации налоговой нагрузки коммерческого предприятия. Рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса

Целью экономической деятельности любой коммерческой организации является максимизация прибыли. Поэтому организации зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Налоговая нагрузка -- это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в государственные внебюджетные фонды инвестором, осуществляющим инвестиционный проект .

Данное определение применяется при оценке налоговой нагрузки на конкретный инвестиционный проект и имеет ряд недостатков:

• 1) при оценке используется лишь количественное значение, абсолютная величина, без учета соотношений с иными показателями финансово-хозяйственной деятельности;
• 2) из расчета исключены отчисления в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь, хотя на данный момент они составляют существенную долю в расходах предприятия и являются самым большим платежом, начисляемым из фонда оплаты труда. Таким образом, данное определение для его полноценного применения нуждается в некотором уточнении и корректировке.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить, что они опираются на различные нормативные правовые базы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и активов.

Налоговая составляющая финансовых потоков играет существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта предпринимательства. Это объясняется тем, что, являясь, неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, рентабельность, ликвидность. Налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики .

Существует ряд проблем, значительно усложняющих проведение анализа и расчета минимизации уровня налоговой нагрузки:

• - довольно часто результаты анализа налогообложения основываются на недостоверной информации. Такая информация может быть искажена по различным причинам. Например, занижение или сокрытие различными способами полученных доходов и прибыли с целью минимизации налогообложения.
• - детализация методики анализа налогов и других обязательных платежей в бюджет обусловила разработку, расчет и поверхностное использование избыточного количества коэффициентов. При этом на практике анализ налогообложения довольно часто сводится к упрощенной методике - расчетам структурных соотношений, темпов изменения показателей, значений рассчитываемых коэффициентов.

Методы определения налоговой нагрузки на микроэкономическом уровне различаются по структуре налогов, включаемых в расчет, и базе сравнения. Чаще всего берется отношение суммы начисленных налоговых платежей в организации к объему выручки или прибыли. Такой подход применяется и государством. В Республике Беларусь налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных субъектом хозяйствования налогов, сборов и его доходов от реализации, т.е. выручки. Этот показатель служит одним из критериев отнесения предприятий к средней группе риска, определяющего периодичность проверок, в случаях, когда налоговая нагрузка в календарном году ниже среднего уровня в соответствующей отрасли экономики (по виду экономической деятельности), сложившегося по налоговому органу, на учете в котором состоит проверяемый субъект, с учетом применяемой системы налогообложения или если она снижается у проверяемого субъекта в календарном году больше, чем в предыдущем или чем у аналогичных предприятий, в отрасли или регионе. Таким образом, успехи в минимизации налогов не останутся без оценки контролирующих органов -- и повезет, если они сочтут их законными.

Согласно исследованию Всемирного банка Doing Business общая налоговая ставка в Беларуси составила в прошлом году 54% к чистой прибыли, что выше, чем в странах ОЭСР (38,7%), России (50,7%) и Казахстане (28,6%). В основном это обусловлено высокими налогами на зарплату (включая ФСЗН): у нас они составляют 39%, тогда как в РФ -- 36,7%, Казахстане -- 11,2%, а странах ОЭСР -- 22,6%. Однако вряд ли корректно сравнивать налоговую нагрузку у нас и в развитых странах, поскольку там значительно выше доход на душу населения и социальная защищенность, уровень защиты прав бизнеса и частной собственности. Так что сравнивая показатели налогового бремени, стоит делать поправку на уровень качества услуг со стороны государства.

Кроме того, традиционные методики характеризуют только налогоемкость ВВП или продукции (работ или услуг), но не дают реальной картины налогового бремени налогоплательщиков, не позволяют определить влияние структуры, количества и механизма взимания налогов, отраслевых и иных особенностей. Так, в Doing Business рассматривается налоговая нагрузка столичного малого предприятия с общим режимом налогообложения. Но у компаний, применяющих «упрощенку» (а это в Беларуси более 1/3 юрлиц), налоговая нагрузка существенно ниже, а у производителей подакцизной продукции -- обычно выше «среднерейтингового» уровня.

Для организации важное значение имеет наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Поэтому особый интерес представляет определение налоговой нагрузки по коэффициенту денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных в отчетном периоде налоговых платежей к реально полученным организацией денежным средствам за вычетом заемных ресурсов, привлеченных в этом периоде. Еще более сложная методика предполагает расчет налоговой нагрузки как отношение всех налогов к сумме источников их уплаты. При этом в сумму налоговых платежей включаются все уплачиваемые налоги, в т.ч. те, в отношении которых компания является налоговым агентом. Это позволяет определить долю налогов в выручке, прибыли, а также долю зарплаты, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Таким образом, налоговая нагрузка рассматривается как функция типа производства, изменяющаяся в зависимости от материалоемкости, трудоемкости (расходы на оплату труда) и фондоемкости (амортизация) и определяемая как доля добавленной стоимости, изымаемая государством.

Если использовать такие методики, можно оценить, как влияет фискальная политика на обеспеченность оборотными средствами и платежеспособность предприятий. При этом определяющую роль играют иногда не ставки налогов, а незаметные на первый взгляд изменения в правилах налогообложения.

Минимизация налоговых платежей

Итак, как отмечалось выше, оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске), а также недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Минимизация налогов – понятие, которое вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

Цель минимизации налогов – не уменьшение какого-либо налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», то есть следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Как упоминалось выше, государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов и неясностей в законодательстве, не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Основные методы снижения налоговой нагрузки предприятия

Все применяемые на практике методики снижения налоговой нагрузки можно условно поделить в зависимости от природы их возникновения на две основные группы:

1. юридические, обусловленные наличием налоговых льгот, законодательно предоставленного права налогоплательщику выбора различных вариантов налогообложения, наличием коллизий в налоговом законодательстве, а также неурегулированностью отдельных вариантов налогообложения;

2. экономические, основанные на изменении финансово-экономических показателей деятельности предприятия, таких как объем выпускаемой продукции, выручки, нормы прибыли, фонда оплаты труда и т.д.

Деление именно на эти две группы вызвано двойственным характером функционирования системы налогообложения предприятия.

Краткая характеристика экономических и юридических методов минимизации налоговой нагрузки представлении в таблице 1

Таблица 1.3 – Сравнительная оценка методов снижения налоговой нагрузки

В настоящее время, особенности отечественного налогового законодательства позволяют предприятиям применять следующие основные методы снижения налоговой нагрузки :

1. Метод оптимизации через разработку приказа об ученой политике;

2. Метод оптимизации через договор;

3. Метод минимизации налогообложения через замену или разделение отношений;

4. Метод отсрочки налогового платежа;

5. Метод прямого сокращения объекта налогообложения;

6. Метод оффшора;

7. Применение льгот или метод выбора оптимального режима налогообложения.

Рассмотрим подробнее вышеозначенные методы снижения налоговой нагрузки.

Метод оптимизации через разработку приказа об ученой политике

Суть данного метода заключается в том, что при разработке приказа об учетной политике предприятие имеет право выбирать различные условия налогообложении, такие как:

· выбор порядка признания доходов и расходов по кассовому методу или методу начисления, что влияет на порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль предприятий;

· выбор метода начисления амортизации на основные производственные фонды. Применение метода ускоренной амортизации увеличивает размер амортизационных отчислений и, следовательно, увеличивает размер расходов, что в итоге уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Методы снижения налоговой нагрузки за счет разработки приказа об учетной политике наиболее распространены на отечественных предприятиях. Право выбора учетной политики предприятия предоставлено законодателем и, следовательно, использование данной методики наиболее безопасно для предприятий. Основные положения метода оптимизации налоговой нагрузки через разработку приказа об учетной политике представлены в таблице 1.3.1

Таблица 1.3.1 – Влияние элементов учетной политики на налогообложение предприятия

Примечание

– увеличение влияния налогообложения;

– уменьшение влияния налогообложения;

– равнонаправленный характер влияния на налогообложение.

Метод замены отношений

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отграничить данный вид договора от другого. Кроме того, для каждого договора характерным является его особый порядок исполнения. В связи с этим, необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих примерах.

1. Замена договора купли-продажи основного средства
на договор финансового лизинга. Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате последний имеет право:

– применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;

– лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

1. Замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды. Данная схема в некотором роде производная от первой, но в тоже время может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по договору выступает физическое лицо. Дело в том, что с 1 января 2002 г. в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ возможно включать в расходы и, соответственно, уменьшать прибыль на сумму платежей за аренду имущества у физических лиц. Обусловлено это тем, что в соответствии с п.10 ст.264 Налогового кодекса РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Ранее согласно нормам Положения о составе затрат в себестоимость включались затраты по аренде основных средств, а не имущества.

2. Замена разовых стимулирующих выплат премией по результатам
работы, предусмотренной системным положением предприятия.

Очень часто предприятия выплачивают своим сотрудникам персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы предприятия по индивидуальным приказам руководителя при отсутствии системных положений об оплате труда. Встречаются также и выплаты вообще не имеющие отношения к производственной деятельности предприятия, например, премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих и т.д.

Необходимо учитывать, что данные выплаты не подлежат отнесению на расходы, учитываемые в налогообложения прибыли. Также рассматриваемые выплаты в полном объеме включаются в базу для исчисления единого социального налога на основании ст.236 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, премии по результатам работы предприятия, не предусмотренные действующими системными положениями, и премии, не связанные с производственной деятельностью предприятия, уплачиваются за счет чистой прибыли и подлежат включению в базу для исчисления единого социального налога.

Данные выплаты можно достаточно просто заменить на премии, выплачиваемые по результатам работы предприятия, предусмотренные системными положениями. Для этого необходимо принять соответствующие положения о премировании, или пролонгировать все действующие Положения на год при утверждении приказа об учетной политике.

В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, уменьшающие прибыль.

Метод разделения отношений

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующих примерах.

1. Разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт.

Согласно ст.257 Налогового кодекса РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в которой были осуществлены (ст.257 Налогового кодекса РФ).

Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений среднего и малого бизнеса (офисов, магазинов и т.д.) помещение приобретает абсолютно иные характеристики. В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам "текущий ремонтный" характер произведенных работ будет очень сложно.

А вот разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг).

Со строительной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на комнаты 1, 2, 3, переоборудуемые в торговый зал (планируется снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т.д.), заключается договор подряда на реконструкцию. На комнаты 4, 5, 6, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.

2. Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг.

При приобретении имущества возможно разделить суммы платежа на платежи по двум основаниям, допустим, 80 процентов стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20 процентов - по договору на оказание информационно-консультационных услуг по вопросам основной производственной деятельности предприятия.

В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции (работ, услуг), НДС уплаченный продавцу услуг относится на расчеты с бюджетом.

Эффект от подобной операции может быть достигнут следующий:

– уменьшается стоимость имущества и, соответственно, налог на имущество;

– в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет;

– если имущество приобретается для капитального строительства и учитывается на счете 08 "Капитальные вложения", то суммы НДС (в части услуг) также будут списаны сразу, а не после введения объекта в эксплуатацию.

В тоже время следует понимать, что существует опасность признания данной сделки мнимой. Однако в том случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами, или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены по времени, доказать связь этих двух операций будет затруднительно. В любом случае данная операция требует тщательного и корректного оформления.

Метод оффшора

Метод оффшора (налоговой гавани) или метод льготного предприятия, позволяющим снизить размер налоговых обязательств в целом по предприятию, за счет применения упрощенной системы налогообложения, регистрации предприятия в регионах льготного налогообложения и др.

Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения. Можно выделить несколько категорий способов переноса объекта налогообложения:

Метод территориального оффшора. Данный метод основывается на применении оффшора в традиционном понимании и заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.

Юридической базой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией - территорией Российской Федерации, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).

1. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством договора комиссии или поручения.

Предприятие, расположенное вне оффшорной зоны (далее - Предприятие) поручает оффшорной компании (далее - Компания) от своего имени, но за счет Предприятия реализовать определенный товар (заключается договор комиссии).

Размер вознаграждения Компании как комиссионера устанавливается в размере, составляющем максимально возможную часть прибыли от реализации товара.

Так как затраты Компании по исполнению поручения минимальны (фактически предприятие может реализовать товар и без участия посредника), вся сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.

2. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения договора на оказание консультационных услуг.

Договор на оказание информационно-консультационных услуг является одним из эффективнейших инструментов налоговой оптимизации.

Между Предприятием (заказчик) и Компанией (исполнитель) заключается договор на оказание консультационных услуг. Предприятие при соблюдении всех требований законодательства на основании подп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ отнесет затраты по уплате вознаграждения исполнителю на расходы, а на расчеты с бюджетом уплаченный НДС. Проконтролировать факт оказания и содержание информационно-консультационных услуг практически невозможно, следовательно, затраты Компании на оказание услуги можно свести к минимуму. Сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.

3. Перевод объектов налогообложения путем создания оффшорного предприятия-дилера.

Использование исключительного дилера, приобретающего продукцию предприятия по ценам, близким к себестоимости, и реализующих ее транзитом по рыночным ценам, оставляя дилеру практически всю прибыль, широко используется для "выкачивания" средств из предприятия. Однако данную схему можно использовать и во благо предприятия - учредив дилера в оффшорной зоне. Помимо оптимизации налога на прибыль, в данной схеме в части наценки дилера снижаются НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и местные налоги, объектом налогообложения которых является объем реализации.

Достаточно сложным вопросом применения всех оффшорных схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной компании. Легальными и разумными способами использования данных средств является беспроцентное кредитование Предприятия, выплата дивидендов учредителям оффшорной компании, "по совместительству" являющимися учредителями Предприятия, размещение средств на банковских депозитах и т.п.

Дивидендная схема

Одной из популярных разновидностей «заработных» схем является оформление выплат сотрудникам в виде дивидендов, что позволяет уплачивать налог на доходы физических лиц по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН на уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают сотрудники компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.

Как правило, при использовании дивидендной схемы прибыль, распределяемую на дивиденды, зарабатывают те организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения при ставке 6% или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится и схема станет еще более эффективной.

Бонусная схема

Бонусная схема похожа на дивидендную. Ее можно использовать в том случае, если среди учредителей организации, в которой числятся сотрудники, есть фирма, владеющая долей в уставном капитале организации более 50%. Это материнская фирма безвозмездно перечисляет компании денежные средства на финансирование ее деятельности. Такая операция у фирмы – получателя средств не влечет дополнительной обязанности по уплате НДС (ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Полученные деньги компания распределяет среди своих сотрудников в виде безвозмездной финансовой помощи (лучше на основании решения общего собрания участников).

Указанные выплаты облагаются только налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. ЕСН не уплачивается, поскольку формально эти выплаты являются безвозмездной финансовой помощью, а не оплатой труда (ст. 236 НК РФ). Чтобы не было проблем с налоговой инспекцией, решение о выдаче сотрудникам финансовой помощи лучше принимать на собрании учредителей (акционеров) компании.

Но эта схема эффективна при низкой ставке обложения прибыли у материнской компании (в частности, в качестве последней может выступить зарубежная оффшорная компания; компания, использующая упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).

Бонусную схему, как правило, применяют в случаях, когда налог на прибыль составляет незначительную сумму (например, если учредителем является иностранная организация, зарегистрированная в оффшорной зоне, или фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения или уплачивающая единый налог на вмененный доход).

Как видно из приведенных схем, грамотное использование возможностей, предоставляемых налоговым законодательством, позволит оптимизировать «зарплатные» налоги и снизить налоговую нагрузку.

Процентная схема

Смысл процентных схем сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде процентов по векселям или облигациям.

В упрощенном варианте схема выглядит следующим образом. Дополнительно к основной фирме «А» создается фирма «Б». Новая организация выдает собственный процентный вексель фирме «А» и получает от нее деньги в размере номинальной стоимости векселя. Затем фирма «А» заключает с сотрудником договор купли-продажи векселя по номиналу. По истечении срока, на который был выдан вексель, сотрудник предъявляет его к погашению фирме «Б» и получает номинальную стоимость векселя и проценты. После этого работник расплачивается с фирмой «А» за вексель.

Процентный доход облагается у сотрудника по ставке 13%, а ЕСН не уплачивается (такие выплаты не являются вознаграждением за труд или за оказание услуг). Кроме того, сумма процентов уменьшает (в пределах нормативов, установленных ст. 269 НК РФ) налогооблагаемую прибыль фирмы «Б». Следовательно, налоговая нагрузка при использовании процентной схемы состоит только из суммы подоходного налога и равна 14,94%.

Шаги схемы:

1) ДФ выдает ГК свой вексель (процентный) в качестве обеспечения займа;

2) сотрудник покупает этот вексель у ГК с отсрочкой платежа;

3) сотрудник в установленный векселем срок предъявляет его к погашению ДФ (номинальная стоимость векселя + проценты);

4) сотрудник оплачивает номинал векселя ГК.

Эффект: процентный доход облагается НДФЛ по ставке 13%, причем ЕСН не уплачивается. Кроме того, ДФ вправе уменьшить на сумму процентов в пределах нормативов ст. 269 НК РФ свою налогооблагаемую прибыль.

Глава 1 Минимизация налоговой нагрузки как направление совершенствования системы налогообложения предприятия

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Введение

В современном мире ни одно государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства. Согласно этому, минимальная величина налогового бремени определяется, как сумма расходов государства на исполнение его функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Темой выпускной квалификационной работы является налоговая нагрузка и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест». Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет.

Цель работы состоит в рассмотрении особенностей уплаты налогов предприятием, выявить проблемы, связанные с их взиманием и разработать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

провести анализ экономического показателя предприятия;

провести анализ действующей системы налогообложения на примере ООО «БК Форест»

Предмет исследования - содержание и практика взаимоотношений предприятия с бюджетом по исчислению и уплате налогов: налога на имущество организаций и транспортного налога и определение налоговой нагрузки. Объектом исследования является финансовая деятельность ООО «БК Форест»

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

Законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

Законодательные акты администрации Брянской области (Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций», Закон Брянской области «О транспортном налоге»);

Работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Груниной Д.К., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Красницкого В.А., Поляка Г.Б., Панскова В.Г., Паскачева, Романовского М.В., Черника Д.Г. и др.

Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БК ФОРЕСТ»; за 2010-2012 гг.

1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации на предприятии

.1 Налоговое планирование и налоговая оптимизация

Придерживаясь понятий научного подхода к изучению экономических категорий, следует кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия «налоговое планирование». Необходимо проанализировать понятия «налог» и «планирование».

Официальное определение налога дано в первой части Налогового Кодекса Российской Федерации. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговое планирование имеет большое значение в финансовом планировании организации, и также является одной частью из составляющих финансового планирования организации. Сущность налогового планирования в организации выражается в том, чтобы использовать приемы и способы, допустимые законом, для максимизации сокращения своих налоговых обязательств. Различные определения планирования даются в современной российской и зарубежной литературе. Как правило, его представляют как ориентированную на будущее финансово-хозяйственную деятельность по принятию решений. Планирование заключается в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования в определенный период времени; как определение задач, стоящие перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно разделить налоговую оптимизацию как перспективную (долгосрочную) и текущую.

Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемом и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная оптимизация осуществляется в течении нескольких налоговых периодов, и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.

Налоговое планирование и налоговая оптимизация состоит из нескольких этапов:

.Определение и анализ текущей налоговой нагрузки организации;

.Формирование налоговой учетной политики.

.Анализ заключаемых договоров;

.Применение специальных налоговых режимов.

Грамотно составленная учетная политика помогает оптимизировать налоговые платежи, используя государственные методы.

Сущность налогового планирования заключается не только в минимизации налоговой нагрузки, но и к тому, чтобы не возникали проблемы со стороны налоговых органов.

Под налоговым планированием подразумевается этапы, направленные на наращивание финансовых активов компании и подходы к структурированию налогооблагаемой части доходов. Есть различные решения, которые позволят обеспечить расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что станет возможным произвести вычеты и возвраты. Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять уже на стадии планирования, к примеру, сделки, а не попрошествии налогового периода или после реализации хозяйственных операций.

Целью правильного и грамотного налогового планирования является минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов - это одна из составных частей финансовой политики любой компании.

В целом налоговое планирование можно представить как ряд мероприятий, включающие в себя определение величины налогов с оборотов по результатам хозяйственной деятельности, проведение расчетов величин прямых и косвенных налогов для различных систем налогообложения, также расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке.

Замена налогового субъекта, налоговой юрисдикции предприятия, вида осуществления деятельности можно отнести в состав методов по планированию налогов. Теперь рассмотрим более подробно каждый из этих методов.

Замена налогового субъекта, это когда организация выбирает такую организационно-правовую форму, при которой законодательством предусмотрены наиболее выгодные условия налогообложения. Если использовать данный метод налогового планирования, то предприятие получает преимущества по налогообложению, которые, в свою очередь, позволяют повысить показатель эффективности финансовой деятельности предприятия.

Замена налоговой юрисдикции понимается мониторингом наилучшего места для регистрации предприятия, где будут наиболее оптимальные налоговые условия для данного вида хозяйственной деятельности.

Изменение вида деятельности предприятия подразумевает выбор осуществления такой хозяйственной деятельности, при которой операции фирмы будут облагаться налогами в меньшей мере.

Таким образом, можно сделать вывод, что компания самостоятельно выбирает методы налогового планирования, чтобы минимизировать свои налоги и добиться оптимизации налогообложения.

Громоздкие схемы налогового планирования, подразумевающие использование целого ряда дружественных компаний, льготных юрисдикций и сложных финансовых потоков, доступны не всем организациям. Но все-таки воспользоваться возможностями для оптимизации, которые открывает законодательство, могут абсолютно все компании.

Большие возможности для оптимизации налоговой нагрузки дает грамотное составление учетной политики для целей налогообложения или оформление договорных отношений с партнерами.

Также от того, как документально оформлены отношения сторон, во многом зависит возможность получить налоговую экономию.

Рассмотрим внутренние способы оптимизации налогов:

уменьшение страховых взносов за счет льгот или выплат, за счет которых в короткие сроки превышается предельный размер (в 2013 году - 568 тыс. рублей);

квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки НДС (включая 0) или освобождение;

выгодная методика раздельного учета по налогу на добавленную стоимость или при одновременном исчислении налога на прибыль и единый налог на вмененный налог;

перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой при упрощенной системе налогообложения или возможностью уплаты единого налога на вмененный налог;

переход на ежеквартальную уплату авансов по налогу на прибыль организаций;

ставка 0 процентов по полученным дивидендам;

установление разных сроков амортизации на части разделенного основного средства;

переоценка основных средств.

Как следует из практики, высокий и стабильный результат показывают консервативные способы налогового планирования: использование льгот и компенсаций для уменьшения суммы страховых взносов и переход на уплату ежеквартальных платежей по налогу на прибыль.

При проведении налоговой оптимизации также используются займы. На практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и страховые взносы, и налог на доходы физических лиц. Кроме того, займы - один из самых распространенных способов возврата денег или иного имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой оптимизации.

Компании разработали множество схем с использованием заемных отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного использования необходимо соблюдать следующие общие условия применения:

отсутствие взаимозависимости участников;

наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов;

экономическая обоснованность привлечения средств и процентной ставки по долговому обязательству.

1.2 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций

Целью экономической деятельности любого предприятия, либо индивидуального предпринимателя является максимизации прибыли. При этом и предприниматели, и компании стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. Пока есть государство, частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, а предприятия будут этому противостоять посредством попыток уменьшить налоговое бремя. В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ.

Налоговая нагрузка - это отношение всех доходов компании к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям:

проценты к получению

прочие доходы

суммы уплаченных налогов

Обоснованное налоговое поведение выступает инструментом, который помогает найти оптимальные способы исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей налогоплательщика, обеспечивающие снижение налоговых платежей в условиях соблюдения требований законодательства и также позволяет гармонизировать взаимоотношения предприятия с государством.

Чтобы определить налоговую нагрузку предприятия необходимо установить те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые нужно рассматривать при расчете.

Таблица 1 - Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия

Виды обязательных платежейСостав платежейНалоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации:Федеральные налогиНДСАкцизыНалог на прибыльНалог на добычу полезных ископаемыхВодный налогРегиональные налогиНалог на имущество организацийТранспортный налогНалог на игорный бизнесМестные налогиЗемельный налогНалоги для специальных налоговых режимовЕдиный сельскохозяйственный налогЕдиной налог на упрощенной системе налогообложенияЕдиный налог на вмененный доходПатентная система налогообложенияТаможенные платежи, установленные таможенным законодательством Российской Федерации.Особенности взимания регулируются таможенным законодательством Российской Федерации.Ввозная таможенная пошлинаВывозная таможенная пошлинаТаможенные сборыПорядок взимания установлен таможенным и налоговым законодательствомНДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииАкциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииВзносы на обязательное медицинское социальное страхование, предусмотренные федеральным законом «Об основах обязательного медицинского страхования»В Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»Взносы на обязательное пенсионное страхованиеВ Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.налоговый учет бухгалтерский нагрузка

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида обязательных платежей - налоги и сборы, перечни каждого из видов платежей, применяемых на территории Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты.

Сборы можно рассматривать как «оплату» услуг государственных органов, оказываемых плательщику сбора в случае необходимости обращения к ним, поэтому при расчете налоговой нагрузки по предлагаемой методике из обязательных платежей, регулируемых налоговым законодательством, в расчет принимаются только налоги.

В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы. Далее мы рассмотрим сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Таблица 2 - Перечень обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Виды налоговОбщий режим налогообложенияСистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителейУпрощенная система налогообложенияСистема налогообложения в виде единого налога на вмененный налогНалог на доходы физических лиц++++Налог на прибыль организаций+Налог на добавленную стоимость+Акцизы+

Для всех этих налоговых режимов обязательным являются таможенные платежи и взносы на обязательное социальное страхование.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Налоговые органы, в свою очередь рассматривают налоговую нагрузку, как соотношение суммы уплаченных налогов, в которые не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и в ФСС на «травматизм», а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и НДС) к выручке организаций без учета НДС и акцизов. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в Приложении №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

1.3 Методы расчета налоговой нагрузки

Методика определения налоговой нагрузки различается по структуре налогов, которые включают в расчет при определении налогового бремени и по показателю, сравнивающему уплачиваемые налоги.

Методика 1. Минфин разработал общепринятый порядок расчета для определения налогового бремени на предприятии. Он представляет собой отношение всех уплаченных налогов к выручке организации, включая выручку от прочей реализации.

Данный расчет характеризует только налогоемкость произведенной продукции, работ, услуг, что, в свою очередь, не отражает полноту налогового беремени налогоплательщика.

Методика 2. Данная методика расчета налоговой нагрузки рассматривает:

Во-первых, сумму налогов, которая должна быть уплачена организацией, то есть сумму начисленных платежей;

Во-вторых, исключает из расчета налог на доходы физических лиц, так как данный налог уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

В-третьих, сумму косвенных налогов, которые подлежат перечислению в бюджет. Их рассматривают, потому что косвенные налоги оказывают достаточно значимое влияние на финансовую устойчивость организации;

В-четвертых, сумму налогов, которая соотносится с вновь созданной стоимостью продукции организации. Вновь созданная стоимость продукции определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности, но не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки также можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки.

.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «БК Форест»

Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест» учреждено на основании действующего законодательства РФ. Общество является с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование: «Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест», сокращенное наименование: ООО «БК Форест», место нахождения: 242820, Брянская область, п. Клетня, ул. Вокзальная, 26.

В соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации предприятий» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. ООО «БК Форест» подало заявление по форме Р11001 «О государственной регистрации юридического лица», в Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области. Налоговая инспекция зарегистрировала ООО «БК Форест» выдала Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц серия 32 №000006826 от 04.10.2002 г., основной государственный регистрационный номер 2033242002682.

Уставный капитал Общества составляет 716500 руб. На сегодняшний момент учредителем компании ООО «БК Форест» является одно физическое лицо.

Согласно учредительным документам основным видом деятельности предприятия является заготовка и переработка древесины, изготовление различных видов продукции деревообработки и мебели, осуществление внешнеэкономической деятельности. На предприятии выпускается мебель из массива сосны в следующем ассортименте: кухни, обеденные зоны, шкафы, кровати. В качестве единоличного исполнительного органа ООО «БК Форест» выступает генеральный директор.

Таблица 3 - Основные - экономические показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Экономические показатели2010 г.2011 г.2012 г.2011 к 20102012 к 20112011 к 2010%2012 к 2011%Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.205252019514955-330-524098,3974,05Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.160581457012562-1488-200890,7386,22Прочие доходы, тыс. руб.55715551247998-308279,1780,19Прочие расходы, тыс. руб.10902536867-1446-1669232,6634,19Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.1059515333-544-18248,6364,66Основные средства, тыс. руб.384138335236-8140399,79136,60Запасы, тыс. руб.325544084426115318135,42100,41Дебиторская задолженность, тыс. руб.203414851080-549-40573,0172,72Кредиторская задолженность, тыс. руб.551258146201302387105,48106,66Среднегодовая численность, чел.877261-15-1182,7684,72Фондовооруженность тыс. руб.44,1553,2485,869,0932,62120,58161,27

Как видно из таблицы 3, выручка за 2011 год уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1,61%, за 2012 год уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 26%. Причиной уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции явилось падение спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2012 году объемы производства уменьшились и в количественном выражении. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы и ухудшением экономической ситуации. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году в сравнении с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпов объемов производства наблюдается низкий темп уменьшения затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат - рентабельность продаж из года в год падает.

Также из таблицы 3 видно, что предприятие из года в год наращивает основные средства. В больших объемах закупается оборудование и транспортные средства для производства (манипулятор, пилорама). В 2011 году предприятие было вынуждено в конце года продать некоторые основные средства, в том числе, легковые автомобили в связи со сложной экономической обстановкой. Запас товара - материальных ценностей также увеличивается в связи с уменьшением объемов производства (наблюдается накопление сырья на складах).

Как видно из таблицы 3 из года в год в ООО «БК Форест» показатель фондовооруженности возрастает. Это говорит о том, что в производство в широких масштабах внедряются новые виды оборудования с повышенной единичной мощностью и технологические схемы, способствующие дальнейшей механизации труда. Фондовооруженность - финансовый показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными фондами (средствами). Определяется как отношение стоимости основных средств предприятия к среднегодовой численности работников.

В ООО «БК Форест» показатель фондоотдачи имеет тенденцию к снижению по сравнению с предыдущими годами и все это происходит из - за снижения выпуска продукции в 2012 г. Фондоотдача - финансовый показатель эффективности использования основных средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция. Фондоемкость - показатель, характеризующий величину основных фондов (средств, капитала), необходимую для производства единицы продукции. В ООО «БК Форест» данный показатель используется при определении потребности в основных фондах при разработке перспективных планов, выборе эффективных вариантов технического развития, для изучения экономической эффективности действующего производства. С помощью показателей фондоемкости можно проследить динамику уровня использования основных фондов, выявить связи производительности и фондовооруженности, оценить эффективность форм интенсивного расширенного воспроизводства. Как видно из таблицы 3 данный показатель в 2012 году вырос по сравнению с 2011 г. и 2010 г. в два раза.

Для полного анализа деятельности ООО «БК Форест» необходимо проанализировать наиболее важные финансовые показатели такие как, рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала. (таблица 4)

Таблица 4 - Финансовые показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Финансовые показатели2010 г.2011 г.2012 г.2011 г. к 2010 г.2012 г. к 2011 г.Рентабельность продаж, тыс. руб.5,162,552,23-2,61-0,32Рентабельность собственного капитала, тыс. руб.27,5713,446,36-14,13-7,08Коэффициент текущей ликвидности0,920,990,840,07-0,15Оборачиваемость кредиторской задолженности2,912,512,02-0,4-0,49Оборачиваемость дебиторской задолженности10,0913,5913,853,50,26

В ООО «БК Форест» рентабельность продаж снижается из-за уменьшения прибыли от продаж и из-за снижения выручки от продаж. В 2011 и 2012 годах рентабельность продаж упала в два раза по сравнению с 2010 годом. Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал. Рентабельность характеризует доходность бизнеса для его владельцев. Несмотря на наращивание основных средств, в 2012 году показатель рентабельности значительно снизился из - за уменьшения чистой прибыли организации.

ПоказательРасчетная формулаНормативное ограничениеКоэффициент текущей ликвидности (Ктл) -Ктл = ОА: КО, где ОА - оборотные активы без учета долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 1200 итог раздела II актива баланса), КО - краткосрочные обязательства (стр. 1500 - итог раздела V пассива балансаКтл> 2

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности активов (платежеспособности) и показывает, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств (краткосрочных обязательств по платежам), а также платежные возможности компании при условии своевременного погашения дебиторской задолженности, реализации готовой продукции и материальных оборотных средств.

Нормальным для коэффициента текущей ликвидности считается значение Ктл> 2. Как видно из таблицы 4, коэффициент ликвидности на предприятии ООО «БК Форест» ниже нормы.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что предприятие, несмотря на все попытки сохранить производство, подверглось влиянию экономического кризиса в России. Производство на предприятии сокращается, следствием чего является снижение прибыли.

2.2 Организация ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» ООО «БК Форест» разрабатывает и утверждает Учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета на каждый год.

Учетная политика состоит из следующих разделов:

1.Учет основных средств;

2.Ремонт основных средств;

.Нематериальные активы;

Учет МПЗ;

.Учет готовой продукции;

.Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

В первом разделе описано, что к амортизационному имуществу относятся основные средства со сроком полезного действия свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 рублей.

Основные средства дешевле 40000 руб. и сроком полезного использования менее года, сразу списываются на расходы после их передачи в производство, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

С 1 января 2006 г. согласно ст. 256 НК РФ при покупке основных средств - 10% их стоимости необходимо относить на расходы в виде амортизационной премии. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 года №26 Н и гл. 25 НК РФ ст. 259 предприятие начисляет амортизацию линейным методом. Для налогового учета амортизация также начисляется линейным методом.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется руководителем на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 без применения ускоряющего и понижающего коэффициентов. Имущество учитывается по восстановительной стоимости. Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со ст. 258 НК РФ. (см. прил. 2)

К регистрам налогового учета относятся:

.Первичные учетные документы;

.Аналитические регистры налогового учета;

.Расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в определенном порядке. Эти регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года. Налоговыми регистрами ООО «БК Форест» по объектам основных средств и начисления амортизации являются те же первичные документы, которые применяются в целях бухгалтерского учета (карточки учета основных средств ОС-1, Ж/О №10, Ведомость начисления амортизации, акт ввода в эксплуатацию, акт списания основных средств). В целях ведения налогового учета инвентарные карточки основных средств дополняются необходимыми сведениями согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждаемым приказом Минфина России от 30.03.2001 №26 н. и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утверждаемыми приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. На ООО «БК Форест» активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Затраты по восстановлению, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. ООО «БК Форест» по учету основных средств руководствуется Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91 н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств». В соответствии с п. 52 данных Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации дано право решать самостоятельно, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до момента получения свидетельства о государственной регистрации, либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала эксплуатации. Амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том и другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

Первым приложением к Приказу по учетной политике является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (прил. 2):

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов: субсчет 68.07 - налог на имущество субсчет 68.10 - транспортный налог и другие. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся карточки расчета с бюджетом по видам налогов. В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки ведутся в электронном виде. Кроме того, бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из начисленной базы и процентной ставки. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется параллельно. Одну и ту же операцию фиксируют одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вторым приложением к Приказу по Учетной политике является График документооборота. Документооборот в ООО «БК Форест» это движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утвержден приказом руководителя предприятия.

Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и проверки до обработки, способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда счетных работников, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, а также повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. График документооборота на предприятии оформлен в виде схемы, в нем указываются, через какие инстанции (рабочие места) и в какой последовательности проходит документ, и какие при этом совершаются процессы по обработке документа и бухгалтерским записям на его основе.

Документооборот на изучаемом предприятии отвечает двум условиям:

.Для каждого документа установлен кратчайший путь прохождения, т.е. минимальное количество рабочих мест, через которые он должен пройти без излишних и повторных рейсов;

.Для каждого документа определен минимальный срок прохождения.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «БК Форест» проводится инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. 129-ФЗ. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета, и выявляются ошибки, допущенные в учете. На изучаемом предприятии инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год. Для проведения инвентаризации создается специальная инвентаризационная комиссия, утверждаемая руководителем организации и состоящая из: представителей администрации организации, работников, главного бухгалтера, его заместителя и других специалистов. По окончании инвентаризации составляются инвентаризационные описи.

В ООО «БК Форест» применяется журнально-ордерная компьютерная форма ведения бухгалтерского учета. На основании данных первичных документов составляются журналы - ордера для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В них записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Как видно, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, существенно не меняется, обеспечивает полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Дополнения в учетную политику вносятся при изменениях бухгалтерского и налогового законодательства.

2.3 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии

В налоговом законодательстве Российской Федерации выделяют:

) общий режим налогообложения.

) специальные режимы налогообложения (следует отличать от льготных режимов).

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы: . Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) .
2. Упрощенная система налогообложения. . Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, подает соответствующее заявление в налоговый орган.

ООО «БК Форест» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы. (таблица 5). Специальными режимами предприятие не пользуется.

Таблица 5 - Виды налогов уплачиваемые ООО «БК Форест»

№Федеральные налогиРегиональные налоги1НДСТранспортный2Налог на прибыль организацийНалог на имущество организации3НДФЛ4Страховые взносы

ООО «БК Форест» является плательщиком НДС. Предприятие занимается реализацией товаров, как на территории РФ, так и на экспорт.

Объектом налогообложения НДС в ООО «БК Форест» является реализация мебели, пиломатериалов, березового кряжа на территории РФ и на экспорт по контрактам.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Следовательно, ООО «БК Форест» для соблюдений данных требований ведет документально подтвержденный раздельный учет реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам 18% и 0%.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО «БК Форест» определяет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в налоговой декларации по НДС, сходится с выручкой, отраженной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». ООО «БК Форест» на каждую отгрузку товара выписывает счет - фактуры, которые регистрирует в книге продаж. При реализации внутри страны применяет ставку НДС 18%, при реализации на экспорт - ставку 0%.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплаты ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов

ООО «БК Форест» ведет аналитический учет выручки в журнале - ордере №11, в ведомости, а так же составляет счета - фактуры на реализованные товары и ведет книгу продаж. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, за 2012 год ООО «БК Форест» исчислен налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со следующими показателями:

за 1 кв. к уплате в бюджет - 94 669 руб.,

за 2 кв. к возмещению из бюджета - 103 128 руб.,

за 3 кв. к уплате в бюджет - 77 154 руб.,

за 4 кв. к возмещению из бюджета - 93 628 руб.

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%. Налог на прибыль зачисляется в бюджеты по следующим ставкам: в федеральный бюджет - 2%; в региональный бюджет - 18%.

Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются на две группы:

доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг. Полный перечень таких доходов приведен в Налоговом Кодексе Российской Федерации

ООО «БК Форест» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год указало доходы - 14 954 577 руб.

Внереализационные доходы- 1 247 320 руб.

При исчислении прибыли важно правильно определить величину расходов. Это связано с тем, что не все фактически произведенные затраты подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные налогоплательщиком.

Существует две группы расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль:

расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат группировке в соответствии с их экономическим содержанием - материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

ООО «БК Форест» в налоговой декларации за 2012 год показало:

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 15 056 589 руб., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции - 14 697 184 руб., в том числе расходы на оплату труда 3 353 379 руб., сумма начисленной амортизации - 1 148 244 руб.

в косвенные расходы - 359 405 руб., в том числе суммы налогов и сборов - 104 247 руб., амортизационная премия - 255 158 руб.

внереализационные расходы - 867 354 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации по истечении каждого отчетного и налогового периода ООО «БК Форест» представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Таблица 6 - Расчет налога на прибыль на примере ООО «БК Форест»

№2010 г.2011 г.2012 г.1Налоговая база16751008102002779542Сумма исчисленного налога335020162040555913Сумма исчисленного налога, в том числе в федеральный бюджет335021620455594Сумма исчисленного налога, в том числе в региональный бюджет30151814583650032

ООО «БК Форест» является налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Предприятие ведет учет доходов, полученных физическими лицами в проверяемом периоде, по форме установленной Министерством РФ по налогам и сборам, в соответствии с налоговым законодательством.

Приказом МНС России от 31.10.2003 г. утверждена форма №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». В исследуемом предприятии, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, ведутся в соответствии с утвержденной формой. Объекты налогообложения налогом на доходы физических лиц налоговым агентом - ООО «БК Форест» определены в соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ. К объектам налогообложения относятся заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные.

В налоговую базу доходов, полученных физическими лицами, включены доходы в денежной и натуральной форме.

Ставка налога на доходы физических лиц, применяемая ООО «БК Форест» составляет 13%, иных ставок в рассматриваемом периоде не применялось.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприятие применяет стандартные налоговые вычеты - налоговые вычеты в размере 400 руб. на всех работников до достижения ими совокупного дохода до 40 000 руб., налоговые вычеты в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на работников, имеющих детей. Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысил 280 000 руб. С 2012 года налоговый вычет на работника отменен, налоговый вычет на каждого ребенка равен 1 400 руб., на третьего и последующего ребенка равен 3 000 рублей. Данные налоговые вычеты представляются физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предприятие за 2012 год представило в налоговую инспекцию справки о доходах по Форме 3 - НДФЛ на 82 человек. Общая сумма совокупного годового дохода составила 3 353 379 руб., облагаемая сумма 2 540 720 руб., начислено и удержано за 2012 год налога на доходы физических лиц - 325 223 руб.

ООО «БК Форест» в отношении выплат, производимых физическим лицам, являлось плательщиком единого социального налога до 2010 года.

Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) заведены на каждого работника в соответствии с Приказом МНС России от 27.07.2004 г. №САЭ-3-05/443

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Статья 17 данного Закона отменяет регистрацию в территориальных фондах обязательного медицинского страхования для всех категорий плательщиков страховых взносов. Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета указанных страхователей теперь осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Так же в соответствии со статьей 37 данного Закона заключение договоров ОМС работающих граждан между работодателями и страховыми медицинскими организациями отменяется. Для получения Полиса ОМС работающие граждане (лично или через своего представителя) должны самостоятельно обращаться в страховые медицинские организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшалась предприятием на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являлись налоговым вычетом.

В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признавалась занижением суммы налога. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по всем видам деятельности.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и уплатило единого социального налога:

в Федеральный бюджет - 187 060 руб.,

в Фонд социального страхования - 47 982 руб.,

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -159 000 руб.,

Налоговая база за год составила 3 117 660 руб.

Налоговый вычет (уплаченные СВ на ОПС) - 494 042 руб.

Также ООО «БК Форест» уплачивает региональные налоги, а именно налог на имущество организаций и транспортный налог.

Предприятие не является плательщиком земельного налога, так как земельные участки взяты в аренду сроком до 20 лет и ООО «БК Форест» уплачивает арендные платежи в Клетнянское муниципальное образование.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налогов и предоставлению налоговых деклараций.

3. Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест»

3.1 Анализ налоговой нагрузки в организации

Для оптимального налогового планирования организации необходимо раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. Здесь мы рассмотрим один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки на ООО «БК Форест»

Виды налогов2010 год2011 год2012 годНалог на прибыль организаций335020 руб.162040 руб.55591 руб.Транспортный налог60895 руб.66895 руб.73136 руб.Налог на имущество организаций74087 руб.84344 руб.90060 руб.НДС505857 руб.497723 руб.368579 руб.Итого975859 руб.811002 руб.587366 руб.Выручка20525000 руб.20195000 руб.14955000 руб.Налоговая нагрузка%544

Среднеотраслевой показатель составляет от 5 до 6 процентов.

3.2 Оптимизация налога на имущество, транспортного налога в организации

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на имущество организаций.

Для расчета налога на имущество организаций ООО «БК Форест» использует следующие документы синтетического и аналитического учета основных средств.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, отраженных на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвуют.

Способ начисления амортизации - линейный, выбран организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налоговой базы на предприятии ООО «БК Форест» установлена программа 1С бухгалтерия, где формируется отчет по основным средствам. Согласно данного отчета видна балансовая стоимость основных средств по видам: здания, сооружения, инструмент, машины и оборудование, транспортные средства и прочие основные фонды, начисленная по ним амортизация, а также остаточная стоимость основных средств, которая и является объектом налогообложения. (таблица 8)

Таблица 8 - Расчет налоговой базы по налогу на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

ПериодБалансовая стоимость имущества (руб.)Начисленная амортизация по бухгалтерскому учету (руб.)Остаточная стоимость основных средств (руб.)На 01.01.20127132128-563299227-553832901На 01.02.20127132128-563388402-663743726На 01.03.20127132128-563475231-033656898На 01.04.20127132128-563562059-343570069На 01.05.20127132128-563648887-543483241На 01.06.20127132128-563735482-453396646На 01.07.20127202365-853822077-363380288На 01.08.20127202365-853914075-143288291На 01.09.20127202365-854001927-013200439На 01.10.20129683721-784087453-015596269На 01.11.20129683721-784207459-175476263На 01.12.20129683721-784327465-335356256На 01.01.20139683721-784447471-295236250

Из таблицы 8 видно, что налогооблагаемая база по налогу на имущество с каждым кварталом растет вследствие приобретения основных средств: с 01.06.2012 г. по 01.07.2012 г. приобретены основные средства на сумму 70237 руб., с 01.09.2012 г. по 01.10.2012 г. на сумму 2 481 356 руб.

Льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемые нормами действующего законодательства о налогах и сборах. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. ООО «БК Форест» не пользуется налоговыми льготами по налогу на имущество организации, так как не принадлежит к числу организаций, освобождаемых от налога и, не имеет вышеперечисленного льготируемого имущества.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Он является одним из основных элементов налогообложения, который должен быть определен в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В настоящее время ставка равна 2,2%.

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст. 382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

По истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

По истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти. Формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Налоговые декларации ООО «БК Форест» были поданы в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №5 по Брянской области:

до 30.04 - за первый квартал и начислен авансовый платеж в сумме 20355 руб.;

до 30.07 - за первое полугодие и начислен авансовый платеж за второй квартал в сумме 19693 руб.;

до 30.10 - за девять месяцев и начислен авансовый платеж за 3 квартал в сумме 20432 руб.;

годовую декларацию - 30.03.12 г. и начислен 29580 руб. налога. (см. прил. 16)

ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи, по формам, утвержденными приказом МНС России №САЭ -3-21/224 от 23.03.2004 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению» за 2010 г., 2011 г. и Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 года №27-н «О порядке составления налоговой декларации по налогу на имущество организаций» за 2012 год.

В Разделе 1. «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет», указывается КБК, ОКАТО и сумма налога, подлежащая уплате по данной декларации.

В Разделе 2. «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства», приводится расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и расчет суммы налога (авансового платежа по налогу).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, в соответствии с порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

за первый квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

за 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки. Уплата налога на имущество производилась в безналичной форме платежными поручениями №15 от 15.04.2012 г., №29 от 09.07.2012 г., №46 от 16.10.2012 г., №06 от 26.01.2013 г.

Проведем расчет налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г. (таблица 9)

Таблица 9 - Данные для расчета налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

ДатаОстаточная стоимость основных средств (руб.)01.01383290101.02374372601.03365689801.04357006901.05348324101.06339664601.07338028801.08328829101.09320043901.10559626901.11547626301.12535625631.125236250

Авансовый платеж за первый квартал 2012 г.

3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 руб.

К уплате за 1 квартал: 3700899 * 2.2%*1/4=81420*1/4=20355 руб.

Авансовый платеж за полугодие:

3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 руб.

К уплате за полугодие: 3580538*2.2%*1/4= 19693 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев:

3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 руб.

К уплате за 9 месяцев: 3714877*2.2*1/4=81727*1/4=20432 руб.

к уплате за 2012 год:

/12+1=4093657 руб.

*2.2%=90060 руб. - годовая сумма налога на имущество.

К уплате: 90060-20432-19693-20355=29580 руб.

В год происходил рост суммы налога на имущество в результате увеличения налоговой базы по налогу на имущество.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налога на имущество организаций и предоставлению налоговых деклараций.

В результате приобретения оборудования и транспортных средств, налог на имущество увеличился.

Транспортный налог взимается в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Объектами обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ. Особенности ее формирования зависят от вида транспортного средства. Величина мощности указывается в технической документации транспортного средства. Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе РФ устанавливаются законами субъектов РФ.

В исследуемом периоде ООО «БК Форест» являлось плательщиком транспортного налога. За предприятием в 2012 г. зарегистрировано автомобилей КАМАЗ - 2 ед., ГАЗ-53, 6601 - 3 ед., УРАЛ - 2 ед., легковых автомобилей - 4 ед., УАЗ- 2 ед., тракторов и др. самоходных транспортных средств- 6 ед. Итого 19 ед. Проведём расчет налога за 2012 г. (таблица 10)

Таблица - 10 Расчет суммы налога по каждому транспортному средству в ООО «БК Форест» за 2012 г.

Марка транспортного средстваНалоговая база, л.с.Ставка налога (в рублях)Исчисленная сумма налога (в руб.)ГАЗ 3110130,6018,002350УАЗ 315112790,007,00630УАЗ 31591285,007,00595Шевроле Нива80,007,00560УРАЛ 4320210,0050,0010500УРАЛ 4320210,0050,0010500КАМАЗ (2 шт.)210,0050,0021000ГАЗ 6601115,0050,005750ГАЗ-53120,0050,006000ЭО 332382,0015,001230Трактор (4 шт.)81,0020,006480Погрузчик65,0020,001300ГАЗ 28182 «Валдай»119,0020,002380Автомобиль-сортиментовоз КАМАЗ-43118210,0050,003465Автопогрузчик HELI48,0025,00396Итого:хх73136

В ООО «БК Форест» за 2012 г. исчислен транспортный налог, на основании ставок, установленных в Законе Брянской области «О транспортном налоге».

Налоговая база (мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) определена налогоплательщиком в соответствии со ст. 359 НК РФ: согласно паспортов транспортных средств.

ООО «БК Форест» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода - квартала в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода - года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и представило в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал - 30.04.2012 г. в сумме 17318 руб., за 6 мес. - 31.07.2012 г. в сумме 17318 руб., за 9 мес. - 02.11.2012 г. в сумме 17320 руб., и налоговую декларацию по транспортному налогу за 2012 год 01.02.2010 г.в сумме 21180 руб. Итого сумма транспортного налога за 2012 г. составила 73136 руб.

Перечисление транспортного налога в 2012 году производилось платежными поручениями №16 от 15.04.12 г., №30 от 09.07.2012 г., №47 от 16.10.2012 г., №5 от 26.01.2013 г.

Льготы по транспортному налогу в проверяемом периоде организацией не были заявлены. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал.

Уплату транспортного налога проследим в динамике за 3 года.

В течение трёх лет сумма уплаченного транспортного налога значительно не менялась, в связи со стабильностью ставок по налогу и с незначительным увеличением налоговой базы.

Формами отчетности по транспортному налогу являются налоговая декларация и налоговый расчет по авансовым платежам. ООО «БК Форест»

представляет налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждался приказом Минфина РФ от 13.04.2006 г. №65-н.

Налоговая декларация по транспортному налогу включает в себя:

титульный лист;

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Раздел 2. Расчет сумм налога по каждому транспортному средству.

Налоговый расчет по авансовым платежам представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В период 2010-2012 г. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты транспортного налога и предоставлению налоговых деклараций.

Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу на предприятии необходимо провести инвентаризацию транспортных средств, списать и снять с учета морально и физически устаревшие автомобили, которые не используются на предприятии.

Целью налогоплательщиков в современных условиях относительно вопросов уплаты налогов и сборов является их оптимизация в рамках действующего законодательства. В связи с этим на сегодняшний день получили широкое распространение такие понятия, как налоговое планирование на предприятии, бюджетирование бизнес-процессов.

Для сохранения финансовой стабильности предприятия и сохранения направлений его деятельности нельзя подходить к вопросу оптимизации налогообложения по отдельным налогам и сборам. Поскольку оптимизация должна носить системный характер, так как, стремясь снизить платежи по одному налогу, можно придти к увеличению платежей по другим налогам. В этом смысле нельзя рассматривать группу региональных и местных налогов и сборов в отрыве от федеральных налогов и неналоговых платежей. Необходим системный подход к решению задачи оптимизации налогообложения на предприятии, связывающий все элементы налогов, уплачиваемых предприятием, с установленными учетной политикой нормами и правилами ведения учета, в соответствии с действующими законами и правовыми актами.

Для анализа возможности оптимизации региональных налогов уплачиваемых предприятием, необходимо определить потенциальные возможности по оптимизации каждого из налогов, с целью выделения однотипных инструментов и схем, с последующим формирования единой системы мер по оптимизации. Расчет всех региональных налогов производится путем нахождения произведения налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому, все меры по оптимизации налогообложения могут быть сведены к двум группам - снижению налоговой базы, при неизменной или понижающейся налоговой ставке, либо к снижению налоговой ставки, при неизменной или снижающейся налоговой базе. В некоторых случаях налоговая база может быть сведена к нулю, если налогоплательщик имеет возможность воспользоваться определенными налоговыми льготами.
При рассмотрении налога на имущество организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая ставка, установленная по Брянской области, единая для всех предприятий и составляет 2,2%. Кроме того, согласно НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данные нормы НК РФ на территории области не используются. Таким образом, по налогу на имущество организаций существует только два направления оптимизации - это снижение налоговой базы или использование льгот, предусмотренных НК РФ и Законом Брянской области «О налоге на имущество организаций». Необходимо отметить, что хотя перечень льгот достаточно широкий, он ежегодно сокращается, в том числе, и для государственных организаций. Снижение налоговой базы, в виде среднегодовой стоимости имущества, возможно следующими способами:

) применение предприятием по допустимым группам основных средств норм ускоренной амортизации. Для этого требуется анализ существующих основных средств, анализ и изменение учетной политики предприятия;

) использование арендуемых основных средств. Например, можно взять необходимые основные средства в лизинг, если лизингодатель не уплачивает налог на имущество (он может находится на упрощенной системе налогообложения). Этот метод предпочтителен для новых предприятий;

) регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации предприятия.

При рассмотрении транспортного налога налоговой базой является характеристика транспортного средства (ТС), указанная в его паспорте, которая не подлежит изменению в течении всего периода использования ТС (например, мощность в лошадиных силах). Налоговая ставка по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ в пределах установленных НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более, чем в пять раз от установленной величины. Налоговая ставка дифференцирована в зависимости от мощности и типа ТС. Закон Брянской области «О транспортном налоге» определяет перечень льгот, по которым либо изменяется налоговая ставка (для физических лиц), либо налогоплательщик освобождается от уплаты налога. Таким образом, для предприятия, имеющее ТС, существует три пути оптимизации транспортного налога:

Во-первых, возможное использование льгот по налогу, что не всегда возможно, поскольку предприятие должно отвечать определенным жестким требованиям, например, по основному виду свей деятельности;

Во-вторых, продажа собственных ТС и использование арендуемых ТС, например, у физических лиц, пользующихся льготами, либо использование ТС по договору с другим предприятием, которое освобождается от уплаты транспортного налога;

В-третьих, регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации ТС, а ТС должно регистрироваться в том регионе, где зарегистрировано предприятие.

Как было сказано выше, налоговая база по налогу на имущество - остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поэтому размер налога напрямую зависит от того способа амортизации, который организация использует в бухучете.

Обычно бухгалтеры, стремясь синхронизировать учеты, останавливают свой выбор на линейном способе. Однако сократить налоговые платежи можно, если воспользоваться способом уменьшаемого остатка (с применением повышающего коэффициента). С 1 января 2006 года применять ускоренную амортизацию можно для любых основных средств компании (п. 19 ПБУ 6/ 01).

Суть способа заключается в следующем. Сначала рассчитывается ежегодная норма амортизации:

Ам = OS*N*К,(1)

где Ам - ежегодная амортизация;

OS - остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года;

N - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта;

К - повышающийся коэффициент, установленный организацией.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна ½ ежегодной суммы.

Максимальное значение повышающего коэффициента - 3. Конкретную величину коэффициента организация должна самостоятельно установить в учетной политике.

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации будет самортизирована большая часть первоначальной стоимости основного средства. Именно это позволяет экономить на налоге на имущество.

Способ уменьшаемого остатка имеет следующую особенность. Поскольку сумма амортизационных отчислений из года в год уменьшается, то в большинстве случаев остаточная стоимость основного средства никогда не достигнет нулевого значения. Организация может выработать собственный подход и закрепить его в учетной политике.

Существует два варианта.

Вариант 1. В последний месяц срока полезного использования остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 (по сути, амортизируется). Так как, во-первых, по логике к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности нужно установить в учетной политике. Несущественной может быть сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5%. При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее 1% от его первоначальной стоимости. Поэтому бухгалтер может учесть эту сумму в расходах.

Вариант 2. В пунктах 21 - 22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании организация может амортизировать объект способом уменьшаемого остатка, пока он не будет списан по причине морального или физического износа.

Выбирая способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, нужно соблюдать некоторые ограничения:

Начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка можно по группе однородных объектов основных средств или по всем объектам основных средств (п. 18 ПБУ 6/01).

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, в рамках однородной группы основных средств нужно применять единый способ начисления амортизации и изменять его нельзя. Поэтому для объектов, уже введенных в эксплуатацию, надо использовать ранее выбранный метод.

Рассмотрим данный способ оптимизации на примере вновь введенного в эксплуатацию на ООО «БК Форест» с января 2012 г. строгально - калевочного станка GS-523

Балансовая стоимость станка - 678 378 руб., он принадлежит к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации определен 3 года и один месяц, то есть 37 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе составляет 18225 руб. (678378: 37). Ежегодная сумма амортизации составит 218 700 руб.

Таблица 11 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по строгально-калевочному станку GS-523 при линейном методе начисления амортизации в первый год

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.126783781822566015301.02.126783783645064192801.03.126783785457562370301.04.126783787290060547801.05.126783789112558725301.06.1267837810935056902801.07.1267837812757555080301.08.1267837814580053257801.09.1267837816402551435301.10.1267837818225049612801.11.1267837820047547790301.12.1267837821870045967831.12.12678378236925441453

Итого среднегодовая стоимость имущества составляет:

руб.: 13=550803 руб.

Налог на имущество в первый год эксплуатации составит - 12118 руб.

(550803 руб. * 2.2% = 12118 руб.)

Для сравнения, рассчитаем амортизацию данного объекта способом уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования увеличивается на коэффициент ускорения 2.

225 руб.*2=36 450 руб. - ежемесячная сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка.

Таблица 12 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка в первый год эксплуатации объекта основных средств

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.126783783645064192801.02.126783787290060547801.03.1267837810935056902801.04.1267837814580053257801.05.1267837818225049612801.06.1267837821870045967801.07.1267837825515042322801.08.1267837829160038677801.09.1267837832805035032801.10.1267837836450031387801.11.1267837840095027742801.12.1267837843740024097831.12.12678378473850204528

Среднегодовая стоимость составляет

501 964 руб.: 13 = 423 228 руб.

Налог на имущество при таком способе начисления амортизации в первый год использования основного средства составит:

228 руб.*2,2%= 9 311 руб.

Разница между суммами налога на имущество в первый год составляет 2 807 руб. (при линейном способе 12118 руб. - при способе уменьшаемого остатка 9311 руб.).

Таким образом, разница видна уже после первого месяца применения способа уменьшаемого остатка. Дальнейшие сравнения данных методов начисления амортизации представлены в таблицах 13,14,15.

Таблица 13 - Налогооблагаемая база при расчете амортизации линейным способом во второй год эксплуатации объекта ОС

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1067837823692544145301.02.1067837825515042322801.03.1067837827337540500301.04.1067837829160038677801.05.1067837830982536855301.06.1067837832805035032801.07.1067837834627533210301.08.1067837836450031387801.09.1067837838272529565301.10.1067837840095027742801.11.1067837841917525920301.12.1067837843740024097831.12.10678378455625222753

Среднегодовая стоимость будет равна:

317 339 руб.: 13=332 103 руб.

Налог на имущество во второй год: 332 103 руб.*2,2%=7 306 руб.

Таблица 14 - Налогооблагаемая база во второй год эксплуатации объекта ОС при методе уменьшаемого остатка

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)на 01.01.1067837847385020452801.02.1067837851030016807801.03.1067837854675013162801.04.106783785832009517801.05.106783786196505872801.06.106783786561002227801.07.10678378678378001.08.1067837801.09.1067837801.10.1067837801.11.1067837801.12.1067837831.12.10678378

Среднегодовая стоимость равна: 680418 руб.: 13=52340 руб.

Налог на имущество во 2-й год: 52 340 руб.*2,2%= 1 151 руб.

Разница между суммами налога на имущество во второй год составляет 6155 руб. (7306 руб. - 1151 руб.)

Таблица 15 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации линейным способом в третий год эксплуатации

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1167837845562522275301.02.1167837847385020452801.03.1167837849207518630301.04.1167837851030016807801.05.1167837852852514985301.06.1167837854675013162801.07.1167837856497511340301.08.116783785832009517801.09.116783786014257695301.10.116783786196505872801.11.116783786378754050301.12.116783786561002227831.12.116783786743254053

Среднегодовая стоимость: 1 474 239 руб.: 13=113 403 руб.

Налог на имущество: 113 403 руб.*2,2=2 495 руб.

Сумма начисленного налога на имущество за три года при линейном методе начисления амортизации равна: 2 495 руб.+7 306 руб.+12 118 руб.=21919 руб.

Сумма налога на имущество за три года при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка: 1 151 руб.+9 311 руб.=10462 руб.

Разница составляет: 11457 руб. (52,3%)

Можно сделать вывод, что применение способа начисления амортизации методом уменьшаемого остатка более выгодно, чем применение линейного метода для оптимизации налога на имущество.

Ещё один способ минимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» - это покупка новых основных средств или строение основных средств хозяйственным способом, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как на данный счет не начисляется налог на имущество.

Данный способ рассмотрим на примере учета приобретенного в 2012 году автомобиля Сортиментовоза КАМАЗ.

ООО «БК Форест» приобрело данный автомобиль 10.09.2012 г. и сразу же поставило на учет после введения в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен 85 месяцев

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 - 1 338 983 руб. - приобретен автомобиль у поставщика,

Дт 01 Кт 08 - 1 338 983 руб. - введен автомобиль в эксплуатацию.

Таблица 16 - Налог на имущество по данному основному средству за 2012 г.:

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.10.12133898315753132323001.11.12133898331506130747701.12.12133898347259126021831.12.121338983630121244465

Налогооблагаемая база составляет 5135390 руб.: 13 = 395030 руб.

Сумма налога на имущество: 8690 руб. (395030 руб. *2.2/ 100).

Если данное основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» перевести с 01.01.2010 года, то экономия налога на имущество составила бы 8690 руб.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Таким образом, объект недвижимости, право собственности, которого не зарегистрировано в Едином государственной реестре, не может быть принят к бухучету как основные средства и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество. Данный способ можно предложить ООО «БК Форест» по вновь строящемуся производственному корпусу.

Следующим способом оптимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» может быть сокращение объекта обложения путем проведения инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент. Часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие основные средства, неисправные автотранспортные средства.

При проведении инвентаризации можно увидеть, что на балансе ООО «БК Форест» учитываются по виду ОС «Сооружения» - рельсы Р18, которым присвоен инвентарный номер №00000024, первоначальной стоимостью 51 000 руб., на которые начисляется амортизации и начисляется налог на имущество. Данные основные средства учтены при разукомплектации участка железнодорожного пути, числящегося за предприятием.

Расчет налога на имущество по данному основному средству представлен в таблице 16.

Среднегодовая стоимость имущества 431953 руб.: 13 = 33227 руб.

Налог на имущество 33227 руб. * 2,2 / 100 = 731 руб.

Данные основные средства не участвуют в процессе производства и продав их можно получить двойную выгоду: получить доход и не уплачивать налог на имущество в сумме 731 руб. в год.

Таблица 17 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по рельсам Р18 в 2012 г.

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1251 00025394846101.02.1251 00050784592201.03.1251 00076174338301.04.1251 000101564084401.05.1251 000126953830501.06.1251 000152343576601.07.1251 000177733322701.08.1251 000203123068801.09.1251 000228512814901.10.1251 000253902561001.11.1251 000279292307101.12.1251 000304682053231.12.1251 0003300717993

Оптимизация налогообложения путем помещения объектов налогообложения под льготный режим обложения может быть связана с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, то есть, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Право на получение значительных налоговых льгот имеют:

.Организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области «Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области», - на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более пяти лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта;

В ООО «БК Форест» для получения льготы следует, разработать инвестиционный проект строительства линии для производства клееного бруса, что актуально для строительства домов и дач, которое пользуется повышенным спросом.

Имущество организаций народных художественных промыслов;

Можно предложить предприятию, имеющему много профессиональных мастеров по дереву и художников создать цех народных промыслов, таких как, городецкая роспись, инкрустация, резьба по дереву.

Для оптимизации налогообложения транспортным налогом целесообразно старые автомашины, которые не эксплуатируются по причине полного износа снять с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией. Для подготовки необходимых документов на утилизацию необходимо подготовить приказ о ликвидации транспортных средств, в инвентаризационной карточке заполнить необходимые строки о ликвидации, заполнить карточку о выбытии основного средства. Это касается автомашины УАЗ 315912, регистрационный номер Х662 ЕЕ Установлено, что автомашина не эксплуатируется, на нее не выписываются путевые листы, не производится заправка горючим, нет остаточной стоимости. Однако, транспортный налог, исчисленный в 2012 году по данной автомашине составляет 510 руб. После снятия с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт, с письменным заявлением необходимо представить в налоговый орган.

По некоторым автомобилям, находящимся долго в эксплуатации, на предприятии отсутствует паспорт транспортного средства (ПТС), а есть только свидетельство о транспортном средстве. Так, например, по автомобилю УАЗ - 3151127, регистрационный номер Х 590 ВВ 32 транспортный налог предприятие уплачивает за 90 лошадиных сил. Срок использования данного автомобиля 18 лет. На данный автомобиль отсутствует ПТС, только сохранилось свидетельство транспортного средства.

Если обратиться к Справочнику мощностей по наиболее распространенным маркам и моделям транспортных средств, то по аналогичным маркам УАЗ мощность двигателя варьируется от 77 до 85 лошадиных сил. В связи с этим,

ООО «БК Форест» следует обратиться в ГИБДД с заявлением об определении мощности двигателя. При наличии в информационной базе сведений по аналогичным автотранспортным средствам ГИБДД будет иметься возможность определить мощность двигателя, отразив данную информацию в паспорте транспортного средства. При отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для перерасчета налога.

При покупке новых транспортных средств следует учитывать мощность транспортного средства, так как одинаковые марки транспортных средств могут значительно отличаться мощностью двигателей, а от этого зависит размер транспортного налога.

Обобщая возможные методы оптимизации налогообложения по региональным налогам, уплачиваемых предприятиями, можно сделать вывод, о том, что самыми эффективными инструментами являются использование льгот либо самим предприятием, либо другим юридическим или физическим лицом, которое пользуется льготами и может сдавать в аренду имущество, транспортные средства и землю. Кроме того, регистрация предприятия на территории с пониженными налоговым ставками, либо льготным режимом налогообложения и действие от его лица в любом другом регионе РФ, а так же применение специальных налоговых режимов позволит ему оптимизировать налогообложение.

Заключение

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Проделанная аналитическая работа позволяет сделать следующие обобщения и выводы. Система налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, органов государственной власти субъектов РФ, а с другой служить инструментом социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий. Значение налогов и сборов для формирования доходной части бюджета субъекта велико, так как они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание полиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других.

Налог на имущество организаций и транспортный налог устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В последние годы финансовые показатели ООО «БК Форест» снижаются, так выручка от реализации продукции снизилась с 20 525 тыс. руб. в 2010 году на 20 195 тыс. руб. в 2011 году и до 14 955 тыс. руб. в 2012 году по причине уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции в связи с падением спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы в связи с экономической ситуацией. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпа объема производства наблюдается менее низкий темп стоимости затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат: рентабельность продаж из года в год падает с 5,16% в 2010 году до 2,55% в 2011 году и до 2,23% за 2012 год.

Предприятие в 2010 году получило чистой прибыли 1 059 руб., в 2011 году 515 тыс. руб., в 2012 году 333 тыс. руб.

Анализ структуры расходов денежных средств показывает, что наибольший удельный вес в структуре денежных расходов занимали в 2010 г., 2011 г., 2012 г. расходы на приобретение товаров (68%, 66% и 63% соответственно). В 2010 году расходы по налогам и сборам составляют 4,8%, в 2011 г. - 4,4%, в 2012 г. - 3,9%.

В общей величине расчеты по налогам и сборам с 2010 г. по 2011 г. снизились более чем на 68,83%. А в связи с предложенными методами оптимизации снижение налогового бремени на предприятии планируется еще в большей степени.

В 2010-2012 годах поступление денежных средств происходило в основном за счет денежной выручки от продаж (100%).

ООО «БК Форест» является плательщиком таких налогов как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество и транспортный налог, при этом предприятие исчисляет данные платежи в соответствии с законодательством РФ.

В 2012 году предприятием перечислено во все уровни бюджета и внебюджетные фонды 762 тыс. руб., в том числе в бюджет субъекта РФ перечислено налога на имущество в сумме 83 848 руб. транспортного налога в сумме 34 819 руб., что является существенным расходом.

А так как предприятие из года в год наращивает основные средства: большими объемами покупает оборудование и транспортные средства, планирует расширять производство, выходить из кризисной ситуации, актуальным встает вопрос об оптимизации расчетов с бюджетом по налогу на имущество и транспортному налогу.

Оптимизация расчетов с бюджетом по налогам на ООО «БК Форест» связана с использованием таких финансовых инструментов, как выбор более экономичного способа амортизации, формирование оптимального варианта учетной политики, утилизация старых автомашин, приобретение машин с меньшим объемом двигателя и тем самым с меньшей мощностью, введение некоторых видов деятельности, по которым применяются льготы и другие способы.

Таким образом, анализ и оценка налоговых взаимоотношений и расчетных операций ООО «БК Форест» с бюджетом по налогам, определение направлений оптимизации налогообложения и оценка их эффективности позволяют сделать главный вывод: цель диплома достигнута и задачи решены.

Список использованных источников

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с

3.Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части I и II. (с

последующими изменениями и дополнениями). М.: Юридическая литература, 2013 г.

4. Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О Бухгалтерском учете» // Главбух - 1997 - №1

5. Приказ ФНС России от 20.02.2012 №1ММВ-7-11/99 (ред. от 26.10.2012) «Об утверждении формы и формата предоставления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и порядка её заполнения». // Консультант Плюс, 2013 г.

Приказ ФНС РФ от 24 ноября 2011 г. №ММВ-711/895 «Об утверждении форм и форматов предоставления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Консультант Плюс, 2013 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н) // «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету». - М.: ТК Велби, Проспект, 2010 г. - 178 с.

8. Закон Брянской области №82-З от 24.10.2002 г. «О транспортном налоге», (ред. От 09.11.2009 г.) // Система Гарант, 2013 г.

Закон Брянской области №79 - З от 27.11.2003 г. «О налоге на имущество» (ред. от 03.11.2011 г.) // Система Гарант, 2013 г.

Закон Брянской области №90-З от 29.10.2009 г. «Об установлении в 2010 году дифференцированных налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» Система Гарант, 2013 г.

Александрова Н.И. Как помогает экономить ускоренная амортизация // Главбух.-2007 г. - №15. - 116 с.

Вылкова Е.С. Налоговое планирование // Издательство Юрайт, 2011 г.

13. Гаврилова Н.А. О налоге на имущество // Налоговый вестник. - 2010 г. - №1. - 53 с.

Гаврилова Н.А. Об имущественных налогах // Налоговый вестник. - 2010 г. - №3. - 39 с.

Глазов В.В., Зрелов А.П., Кваша Ю.Ф., Разгулин С.В., Иващенко Н.С. - Комментарий Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой второй, М.: Юрайт, 2007 г., 1326 с.

Горячев М. Налоги и налоговые вычеты в современной России, М.: Феникс, 2013 г., 256 с.

Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростовн/Д: Феникс. 2008 г. - 608 с.

Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. Учебное пособие - М.: Проспект, 2013 г. 520 с.

Ефимова С.А. Налоги и налогообложение. Краткий курс. - М.: Окей-книга, 2011 г., 160 с.

Захарьин В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2010 г. - 304 с.

Карпова В. Оптимизация налоговых платежей. - М.: Фактор, 2012 г.-208 с.

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г. - 272 с.

23. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части второй НК РФ -

Система ГАРАНТ, 2012 г.

Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учеб. пособие для Вузов / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондаков, М.: Питер, 2013 г. -224 с.

РымановА. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2010 г.-512 с.

Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. учебное пособие.-М.:Питер, 2010 г. 464 с.

Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России.-М. Юрайт, 2012 г., 464 с.

Томшинская И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего поколения - Учебное пособие. - М.: Питер, 2012 г. - 336 с.

Журнал «Практическое налоговое планирование»

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Возможности снижения налоговой нагрузки предприятия

В реальности минимизацией налогов можно заниматься как вполне законными, так и незаконными методами. Теневая экономика приносит дельцам немалые доходы благодаря уклонению от уплаты налогов, тогда как эффективное налоговое планирование помогает предприятию сократить налоговые потери в долгосрочной перспективе без нарушения законов. Например, дробление бизнеса может помочь компании уменьшить налоговые ставки, однако разделение большого предприятия на более мелкие должно иметь под собой конкретное коммерческое обоснование. Проще говоря, если компания, производящая телефоны, выделит в самостоятельное направление производство наушников, такое решение может быть продиктовано экономической целесообразностью, а вот разделение компании на две части, каждая из которых продолжает производить все те же телефоны, скорее всего, будет расценено ревизорами как стремление избежать выплат налогов в больших объемах.

Речь идет преимущественно о законных способах снижения налогового бремени, чего можно достичь как за счет вышеназванных способов, так и за счет эффективно выстроенного бизнеса предприятия (предпринимателя). Ведь в целом налогоплательщик может корректировать показатели финансово-хозяйственной деятельности с оглядкой на налоговое законодательство и последние законодательные новеллы, тем самым «подстраиваясь» под определенные льготы и послабления.

Полная противоположность такому ведению бизнеса — уклонение от уплаты налогов. Оно, безусловно, является незаконным уменьшением налоговой нагрузки с помощью различных способов — сокрытия доходов, вывода активов, ведения дел между аффилированными контрагентами, применения фирм-«однодневок» и др. Однако на любую такую схему, как правило, найдется налоговый инспектор, который рано или поздно наложит ответственность на предпринимателя. К тому же большинство «черных» схем давно всем известно, так что не будем тратить на них время.

Есть еще некая «золотая» середина между законной оптимизацией и уклонением от налогов. Как правило, в этом случае речь идет о поиске и использовании «дыр» в российском законодательстве. Мы поговорим о некоторых таких лазейках, однако, учтите, что законодатель не дремлет, нормативная база постоянно обновляется, совершенствуется, так что любую недоработку рано или поздно устранят на высшем уровне. Надо за этим следить, чтобы не попасть впросак!

Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ N 9-П, минимизацию налоговой нагрузки нельзя назвать незаконной, если налогоплательщику невозможно предъявить конкретные обвинения в совершении налоговых правонарушений. Выходит, налоговая оптимизация, с одной стороны, — это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой — стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Налоговая оптимизация — это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, обусловленными интересами, потребностями и задачами каждой стороны. В энциклопедическом словаре экономики и права налоговой оптимизацией называется процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Мы дадим свое достаточно четкое определение законной оптимизации — это снижение налогового бремени налогоплательщика через целенаправленные действия, разрешенные законом, по использованию предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, послаблений, отсрочек, рассрочек и других законных способов.

Таким образом, основное отличие налоговой оптимизации от незаконного уклонения заключается в том, правомерны ли действия налогоплательщика по снижению своей налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет.

Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и точечную. Первая долго длится и затрагивает несколько налоговых периодов. Точечная же (налоговая оптимизация отдельных операций, текущая) носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей. Текущая налоговая оптимизация производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданско-правового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других. Взять, к примеру, минимальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Или методы оценки сырья и материалов, покупных товаров: в налоговом учете их четыре, а в бухгалтерском — три. Или, допустим, курсовые и суммовые разницы: в бухгалтерском учете они давно отменены, а в налоговом — успешно применяются. Таких несостыковок масса. Потому, как правило, добросовестный налогоплательщик может отстоять свои права в суде. Тем более что иногда он просто не успевает уследить за всеми налоговыми новеллами и, даже не преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. В этом случае чиновникам, налоговикам, да и судьям, как правило, все равно. Чаще всего ревизоры и арбитры просто не делают разницы между умышленной неуплатой налога, умышленным нарушением закона и неумышленным, неосторожным.

По мере развития налоговой культуры плательщиков в налоговой терминологии все чаще стали появляться такие термины, как «налоговое планирование», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «минимизация» и т.д. Многие смешивают понятие планирования, минимизации и оптимизации.

Методы налоговой оптимизации касаются не только юридических, но и физических лиц. Различия в их применении зависят от системы налогообложения, вида деятельности и пр.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги.

Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия.

• 1. Метод замены отношений. Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими альтернативными способами. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. Физическое лицо вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции, как в экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. Этот метод заключается в соблюдении двух критериев:
  • - замены операции с более жестким налогообложением на иную операцию льготного порядка налогообложения;
  • - достижения цели, существовавшей до замены операции или достижение максимально близкой к ней цели. В качестве примера можно привести замену операции бесплатной передачи (дарения) товаров одним предпринимателем другому.
• 2. Метод разделения отношений. Базируется на методе замены отношений, но заменяется определенная часть операции, либо одна хозяйственная операция заменяется несколькими другими. Это позволяет снизить общую сумму налоговых обязательств.

Например, в целях уменьшения подоходного налога договор подряда с физическим лицом на выполнение работ из материалов подрядчика может быть заменен двумя договорами: договором предоставления услуг и договором купли-продажи материалов.

3. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту. Заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком. Этот метод связан, как правило, с размещением «налогоемких» видов деятельности на других предпринимателей или предприятия, контролируемые налогоплательщиком.

Предприниматель на едином налоге, изготавливает кожаные изделия. С целью уменьшения налоговой нагрузки - он частично продает свои изделия через другого частного предпринимателя на едином налоге. При этом единщик остается контролируемым предпринимателем-производителем. Данный метод позволяет у производителя изделий уменьшить объем продаж, чтобы не превысить максимально установленный для единщиков. В противном случае ему придется либо перейти на общую систему налогообложения (что значительно увеличит налоговую нагрузку) либо открыть юридическое лицо.

• 4. Метод отсрочки налогового платежа. Базируется на использовании элементов других методов. Его использование позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый период. В качестве примера применения такого метода может быть базы налогообложения предпринимателя на общей системе налогообложения приведено использование договора комиссии с привлечением посредника вместо заключения договора поставки, что позволяет отсрочить момент увеличения.
• 5. Метод льготного предпринимателя. Один из широко применяемых методов налоговой оптимизации, заключающийся я в переносе объектов налогообложения или видов деятельности под льготный режим налогообложения, связанный с особым налоговым статусом некоторых субъектов предпринимательской деятельности. Например, особый налоговый статус у субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения; сельхозтоваропроизводителей и пр. Примером служит продажа изделий через предпринимателя на едином налоге.
• 6. Метод использования учетной политики. Базируется на взаимозависимости налогового и бухгалтерского учета и заключается в том, что при помощи изменения учетной политики могут быть изменены размеры налоговых баз. Этот метод может быть актуален только для предпринимателей на общей системе налогообложения.
• 7. Присоединение убыточной фирмы. Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную фирму. В результате присоединения все убытки в полном размере переходят к правопреемнику и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами.

Как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под собой сугубо деловые основания: получение новых рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме того, цели и задачи реорганизации можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и последующей регистрации изменений в учредительные документы.

8. Метод замены налоговой юрисдикции. Заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилированных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

Таким образом, делаем вывод, что под налоговой нагрузкой понимается обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему на финансовое положение предприятий - налогоплательщиков.

По нашему мнению, методики, разработанных такими авторами, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин и др., рассмотренные ранее, устанавливают соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода.

Были рассмотрены несколько методик оценки налогового бремени и проведено их сравнение. По нашему мнению методики, разработанных такими авторами, как М.Н. Крейнина, Е.А. Кирова, М.И. Литвин и др., устанавливают соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода. Различия же применяемых показателей заключаются, прежде всего, в разных оценках определения дохода хозяйствующего субъекта. Кроме того, показатели данного налогового бремени отличаются по количеству включаемых в расчеты налогов.

Существует несколько методов расчета налоговой нагрузки для предприятия:

• 1. Метод замены отношений.
• 2. Метод разделения отношений.
• 3. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту.
• 4. Метод отсрочки налогового платежа.
• 5. Метод льготного предпринимателя.
• 6. Метод использования учетной политики.
• 7. Присоединение убыточной фирмы.
• 8. Метод замены налоговой юрисдикции.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методе расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.