Опасные налоговые схемы: енвд – быть или не быть. Налоговая проверка ооо на енвд

В отличие от камеральной часто является "приятной" неожиданностью, ведь налоговики заранее о ней не предупреждают. Выездные проверки плательщиков, применяющих спецрежимы, имеют свои особенности. К чему нужно быть готовым бухгалтеру компании, применяющей "упрощенку" или уплачивающей единый налог на вмененный доход ? Об этом читайте в нашем материале.

К вам приехал ревизор

По общему правилу выездные проверки проводятся на территории налогоплательщика. На практике часто случается так, что налогоплательщик не имеет возможности предоставить группе инспекторов помещение для проведения выездной проверки. В этом случае проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). Основанием для этого обычно служит письменное заявление налогоплательщика. Однако и без такого заявления специалисты налогового органа могут провести проверку в помещении инспекции, выехав к налогоплательщику, например, только для проведения осмотра (ст. 92 НК РФ) или не посетив его вовсе. Это нарушает процедуру выездной проверки. Но если такое нарушение не привело к принятию налоговым органом незаконного , то оспорить действия инспекторов по этому основанию вряд ли получится. А вот если, не проведя мероприятия налогового контроля на территории налогоплательщика, ревизоры упустили что-то важное, можно смело обращаться в суд. Так, ФАС Московского округа Постановлением от 20.08.2010 N КА-А40/8830-10 отменил решение налогового органа, вынесенное по результатам выездной проверки, поскольку вследствие упрощенной процедуры проверки (без выезда к налогоплательщику) проверяющие сделали ошибочные выводы, послужившие основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Напомним, что выездная налоговая проверка начинается со дня вынесения решения о ее проведении и продолжается в течение двух месяцев (п. п. 6 и 8 ст. 89 НК РФ). Чтобы ознакомить директора компании с решением, проверяющие могут сами прибыть по месту нахождения юридического лица или вызвать представителя компании в инспекцию. В ходе проверки налоговики могут проводить различные мероприятия налогового контроля (п. п. 12 - 14 ст. 89 и ст. ст. 90 - 97 НК РФ). Как правило, одновременно с решением о проведении выездной проверки вручается и требование о представлении документов (ст. 93 НК РФ). Ревизоры могут также провести осмотр помещений, их замеры (при участии специалистов БТИ), опросить должностных лиц налогоплательщика и т.д.
Налогоплательщик обязан выполнять требования налоговых инспекторов при проведении выездной проверки и не должен какими-либо действиями препятствовать их законной деятельности при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). В частности, необходимо обеспечить инспекторам доступ ко всем документам, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, в том числе и к подлинникам (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228 и от 25.03.2009 N 03-02-08-20).
Компаниям необходимо учитывать, что сбор данных заканчивается в последний день срока проверки. Проверяющие должны составить и выдать налогоплательщику справку о проведенной проверке и покинуть его территорию (п. 15 ст. 89 НК РФ), а если проверка проводилась на территории налогового органа - возвратить компании все ранее представленные подлинники документов. С этого момента начинаются систематизация и обработка полученных в ходе проверки данных для составления акта выездной налоговой проверки. Налогоплательщик не обязан выполнять требования налоговиков о представлении документов, полученные после составления справки о проведенной проверке.

Соблюдайте ограничения!

Первое, что проверят ревизоры, - это обоснованность применения специального налогового режима. Ведь, если удастся выявить, например, нарушение установленных НК РФ ограничений для применения спецрежима, это будет чревато для компании серьезными последствиями: налоговики начислят налоги по общему режиму да плюс еще насчитают пени и предъявят штрафы. И даже возможность вернуть ранее перечисленные платежи по ЕНВД или "упрощенке" как излишне уплаченные вряд ли компенсирует компании такие потери.
Нормами НК РФ установлены запреты и ограничения при применении УСН. Так, запрещено применять УСН банкам, страховщикам, пенсионным и инвестиционным фондам, ломбардам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, частнопрактикующим нотариусам, иностранным организациям и др. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятно, что эти статусы не могут быть утрачены с целью перехода на УСН. С другой стороны, ограничения, например, по численности персонала, остаточной стоимости основных средств, участию других организаций и некоторые другие в принципе могут быть соблюдены компанией, намеренной применять "упрощенку".
Для целей уплаты ЕНВД также должны соблюдаться ограничения по численности работников и участию других организаций (пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, на ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную "упрощенку", учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общепита, если эти услуги оказываются самими учреждениями и необходимы для их функционирования, и др. (пп. 3 - 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
При несоблюдении ограничений, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, "вмененщик" утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором допущены такие нарушения.
На некоторых ограничениях для применения спецрежимов мы остановимся чуть подробнее.

Численность персонала

Одним из общих ограничений для ЕНВД и "упрощенки" является численность персонала - она не должна превышать 100 человек. Однако понятие численности и соответственно ее расчет для этих спецрежимов разные. У субъектов малого бизнеса, применяющих УСН, отслеживается средняя численность, а у плательщиков ЕНВД - среднесписочная численность работников.
В Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@ указано, что среднесписочная численность работников по состоянию на установленную дату определяется налогоплательщиком в соответствии с Указаниями по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников", утвержденными Приказом Росстата от 13.10.2008 N 258 (в ред. от 23.10.2009 N 234).
А Минфин России рекомендовал для определения средней и среднесписочной численности работников руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, которым утверждены Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения (далее - Указания), в частности формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" (см. Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-02-07/1-297).
Согласно Указаниям в расчет средней численности работников включается среднесписочная численность работников, средняя численность внешних совместителей и средняя численность работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера (п. 80). При этом работники, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, учитываются при расчете численности как целые единицы в течение всего периода действия договора, совместители - пропорционально отработанному времени.
Методика расчета среднесписочной численности работников приведена в п. п. 81 - 84 Указаний. Среднесписочная численность работников определяется за конкретный период (месяц, квартал, год). Чтобы рассчитать среднесписочную численность за месяц, необходимо просуммировать списочную численность работников за каждый календарный день месяца, включая выходные и нерабочие праздничные дни, и разделить полученную сумму на число календарных дней в этом месяце.
Среднесписочная численность работников за период, превышающий месяц, определяется так: рассчитывается среднесписочная численность за каждый месяц периода, а затем сумма полученных значений делится на количество месяцев в периоде.
Численность работников списочного состава за выходной или нерабочий праздничный день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Если подряд следуют два выходных или нерабочих праздничных дня и более, в расчет берется списочная численность за рабочий день, предшествовавший выходным или праздникам.
Численность работников, в том числе среднесписочная численность, округляется до целых единиц и в отчетности показывается в целых единицах (пп. 84.4 Указаний).

Пример . ООО "Север" применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В компании установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями (суббота и воскресенье). По состоянию на 1 мая 2011 г. в компании работали 95 человек, из них 90 человек работали по трудовым договорам (в том числе двое внешних совместителей), а с пятью были заключены гражданско-правовые договоры. Один сотрудник уволился 10 мая, а два новых сотрудника были приняты на работу по трудовому договору с 20 и с 25 мая. В течение мая один работник был направлен в служебную командировку по России, пять работников находились в ежегодных оплачиваемых отпусках, а двое - на больничном.
В списочную численность работников за май 2011 г. ООО "Север" включит всех сотрудников, за исключением внешних совместителей и работавших по гражданско-правовым договорам. Работники, находившиеся в ежегодных отпусках, командировках и на больничном листе, учитываются в списочном составе за каждый календарный день отпуска (командировки, болезни) как целые единицы.
Таким образом, среднесписочная численность работников ООО "Север" за май 2011 г. составила 88 человек [(88 x 10) + (87 x 9) + (88 x 5) + (89 x 7) = 2726: 31 = 87,935 = 88].

Аналогичным образом рассчитываются показатели численности по внешним совместителям и работающим по гражданско-правовым договорам. Как видим, понятие средней численности работников шире, чем понятие среднесписочной численности, а значит, ограничение численности в отношении компаний, применяющих УСН, более жесткое, чем для "вмененщиков".
Инспекторы проверят соблюдение ограничения численности, изучая трудовые и гражданско-правовые договоры, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости и ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера и другие документы, свидетельствующие о выплате доходов физическим лицам по каким-либо основаниям.
Кстати, применять УСН может компания, среднесписочная численность работников которой превышает 100 человек на дату подачи заявления, если это нарушение будет устранено до 1 января года, с которого предполагается применение "упрощенки". Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254 и от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248. Конечно, при проведении выездной проверки такой компании повышенное внимание инспекторов к вопросу соблюдения численности персонала обеспечено.

Участие других компаний

У компаний на "упрощенке" и "вмененке" доля участия других организаций не должна превышать 25%. Исключение составляют компании, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, и организации потребительской кооперации. Для компаний, применяющих УСН, с 1 января 2011 г. установлены и другие исключения из этого правила, касающиеся, в частности, хозяйственных обществ, созданных научными и образовательными учреждениями для внедрения и практического применения результатов интеллектуальной деятельности.
И здесь Минфин России занимает такую же позицию, как с ограничением по численности.
То есть, если по состоянию на 30 ноября доля участия другой организации в уставном капитале компании превышает 25%, но к 1 января эта доля будет снижена до допустимого размера, компания вправе с 1 января перейти на УСН (Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10).
Проверяется соблюдение данного ограничения путем изучения документов, связанных с куплей-продажей долей в уставном капитале, решений общих собраний акционеров, а также по сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц. Ведь внесенные в учредительные документы изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации. И, если изменения в учредительные документы, после которых доля участия в компании других организаций составит менее 25%, будут внесены, а заявление о государственной регистрации таких изменений подано не будет, компания не сможет применять спецрежим. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.10.2010 по делу N А05-20122/2009 (Определением ВАС РФ от 04.02.2011 N ВАС-12/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Есть обособленное подразделение? Ничего страшного!

Другое важное ограничение: компания, применяющая УСН, не должна иметь филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Соответственно сведения о них содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (пп. "н" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Поэтому для проверки соблюдения данного ограничения инспекторы в первую очередь обратятся к учредительным документам компании и сведениям, содержащимся в госреестре. А также могут проанализировать наличие счетов в банках в других регионах, трудовые договоры с работниками, не проживающими в месте регистрации компании, и пр. Но если компанией создано обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, то это не влияет на правомерность применения УСН (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/76, от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186 и др., УФНС по г. Москве от 20.10.2010 N 16-15/110055).

Не велика ли остаточная стоимость?

Немаловажным является и ограничение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которая у "упрощенцев" не должна превышать 100 млн руб. (пп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Определяется остаточная стоимость ОС и НМА по правилам бухгалтерского учета. Если компания совмещает "упрощенку" с ЕНВД, то стоимость ОС и НМА рассчитывается в целом по организации (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). При определении остаточной стоимости учитываются только ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Имущество, которое не признается амортизируемым, для целей определения остаточной стоимости ОС и НМА, позволяющей применять "упрощенку", не учитывается. Например, не учитывается стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания (п. 2 ст. 256 НК РФ). Также не учитывается имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений (приобретенное за счет целевых средств) и используемое в некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.11.2009 N 03-11-06/2/251).

Следите за доходами!

Компании, применяющей УСН, необходимо не допускать превышения величины предельного размера доходов. В период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. эта величина составляет 60 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 60 млн руб., начиная с квартала, в котором допущено такое нарушение, компания должна перейти на общий режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Кстати, нужно учитывать, что само по себе неоднократное в течение ряда налоговых периодов приближение выручки компании к пороговым значениям насторожит инспекторов и будет поводом для углубленного изучения вопросов аффилированности компании, заключения посреднических договоров и пр. Проверять соблюдение лимита доходов ревизоры будут на основании книг учета доходов и расходов, выписок по расчетным счетам, кассовым документам и материалам о деятельности налогоплательщика, истребованным у контрагентов компании.
При проверке правильности исчисления и уплаты ЕНВД инспекторы также уделят повышенное внимание компаниям, допустившим неоднократное приближение к предельным значениям показателей, установленных ст. 346.26 НК РФ, в частности площадей торговых залов и залов обслуживания посетителей (их площадь по каждому магазину или объекту общепита не должна превышать 150 кв. м), количества автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг (их не должно быть более 20), и т.д.

Налоговый учет

Напомним, что при применении ЕНВД реальные показатели финансово-хозяйственной деятельности не отслеживаются, поскольку расчет налоговых обязательств производится на основании вмененного дохода , определяемого исходя из базовой доходности, количества единиц физического показателя и установленных коэффициентов К1 и К2. "Вмененщики" ведут только учет физических показателей, необходимых для исчисления суммы ЕНВД за налоговый период. Исключение составляют случаи ведения раздельного учета при совмещении налоговых режимов, когда налогоплательщику приходится фактически вести учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, чтобы обосновать неотражение таких доходов и расходов в налоговой отчетности и регистрах учета по деятельности, в отношении которой применяются иные режимы налогообложения.
Компании, применяющие "упрощенку", ведут налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - книга учета), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Книга учета может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. И в том и в другом случае книга учета за налоговый период должна быть заверена печатью и подписью должностного лица налогового органа. В инспекцию для этого, конечно же, книга учета представляется на бумаге, с пронумерованными страницами, прошитая и скрепленная подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при наличии у него печати). Книгу учета, которую хозяйствующий субъект предполагает вести на бумажном носителе, нужно заверить в инспекции до начала ее ведения, а книгу учета, которая в течение налогового периода велась в электронном виде, - не позднее срока, установленного для представления соответствующей налоговой декларации за этот период (п. 1.5 Порядка заполнения книги учета).
Кстати, вопрос о необходимости заверения книги учета налоговым органом является спорным. Согласно позиции Минфина России в целях обеспечения достоверности книги и с учетом того, что плательщики налога по УСН не ведут бухучет и не представляют бухгалтерскую отчетность, они обязаны представлять книгу в территориальный налоговый орган для заверения (Письмо от 16.06.2009 N 03-11-11/110).
По мнению ВАС РФ, требование об обязательном заверении книги учета не противоречит положениям ст. 346.24 НК РФ (Определение от 22.12.2009 N ВАС-13965/09 и Решение от 11.09.2009 N 9513/09).
А ФНС России в Письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@ отмечает, что НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган. В связи с этим налоговые органы не вправе требовать обязательного представления книги учета для заверения, она заверяется только по просьбе налогоплательщика. Однако в Письме от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459 фискалы указали, что отсутствие показателей финансово-хозяйственной деятельности у организации, представившей книгу учета в налоговый орган для заверения, не является основанием для отказа в заверении книги. В этом же Письме ФНС России указывает, что ст. 120 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности за отсутствие регистров налогового учета. Значит, позиция налоговиков такова, что книгу учета для заверения в налоговый орган плательщик вправе не представлять, но за это его оштрафуют? Напомним, что возможность привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие регистров налогового учета или неправильное отражение в них информации появилась у фискалов после внесения в указанную статью соответствующих изменений п. 45 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
Исходя из изложенного книгу учета лучше представить для заверения в налоговый орган в установленном порядке. Ведь, если инспекторы откажутся признать ведение компанией налогового учета, ссылаясь на отсутствие заверенной ими книги, это может повлечь и более серьезные последствия, чем привлечение компании к ответственности по ст. 120 НК РФ. Так, у компании, совмещающей УСН и ЕНВД, могут возникнуть проблемы с подтверждением факта ведения раздельного учета, а это может повлечь дополнительное начисление налога по УСН, если, допустим, ревизоры не признают обоснованность отнесения расходов на "упрощенку" (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.2011 N А56-22594/2010). Возможно, в суде удастся доказать свою правоту, но к чему создавать себе проблемы?
Данные книги учета инспекторы сверят с первичными документами и налоговыми декларациями, проанализируют полноту учета доходов и расходов, проверят наличие среди контрагентов компании фирм-однодневок и взаимозависимых лиц и истребуют у контрагентов информацию о сделках с компанией в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ.
Между прочим, не только контролирующие органы, но и суды, рассматривая налоговые споры, придают большое значение ведению хозяйствующим субъектом налогового учета и его достоверности. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 01.03.2011 по делу N А78-3971/2010 указал, что предприниматель представил в суд первичные документы, отраженные в которых суммы отсутствуют в книгах учета доходов и расходов. Эти документы предпринимателем не представлялись ни инспекторам при проведении выездной налоговой проверки, ни при обжаловании решения инспекции в вышестоящий налоговый орган. Исправления в книгу учета не вносились. Также предпринимателем не представлялись и не были отражены в учете уточненные налоговые декларации. В связи с этим суд не счел возможным принять представленные документы в обоснование расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. А высшие арбитры не нашли оснований для пересмотра данного дела в порядке надзора (Определение Президиума ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-5260/11).

Расходы не расходы, если их нет в перечне?

У компаний, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, инспекторы проверят соответствие расходов, учтенных при определении налоговой базы, перечню расходов, приведенному в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. И, по мнению контролирующих органов, не подлежит расширенному толкованию, то есть расходы, не поименованные в нем прямо, или расходы, которые не могут быть однозначно отнесены к какой-либо его позиции, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются (см., например, Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-11-11/22 и от 28.01.2011 N 03-11-06/2/09, УФНС России по г. Москве от 21.01.2011 N 16-15/005285@ и от 17.11.2010 N 16-15/120859 и др.).
Все расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К некоторым видам расходов предъявляются специальные требования (абз. 2 п. 2 и п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Проконтролируют ревизоры и правильность учета при определении налоговой базы по УСН убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Если компания уплачивает ЕНВД или применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", то уж обязательно проверят обоснованность и правильность уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности.

Льготная ставка? Проверим!

Сейчас во многих регионах введены пониженные ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Пониженная ставка может быть установлена как для всех "упрощенцев", так и для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, единую ставку по УСН 5% независимо от категории налогоплательщиков устанавливает Закон Липецкой области от 24.12.2008 N 233-ОЗ. А Законом Московской области от 12.02.2009 N 9/2009-ОЗ установлена налоговая ставка в размере 10% для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляющих один из 29 видов экономической деятельности согласно Приложению к данному Закону, определяемых в соответствии с ОКВЭД.
При этом региональным законом могут быть установлены какие-либо критерии для отнесения налогоплательщика к льготной категории, например доля выручки от "льготного" вида деятельности в общей выручке компании. Поэтому в задачу инспектора также входит проверка права на применение пониженной ставки налога по УСН. Если компанией применяется пониженная ставка, а условия для ее применения не соблюдены, ревизоры дополнительно начислят налог по обычной ставке - 15%.

400 стоимость
вопроса

вопрос решён

Свернуть

Ответы юристов (8)

Салмин Юрий

Юрист, г. Нижний Новгород

• 1982 ответа

  893 отзыва

Доброе утро!

Возможно, что имеет место проверка в отношении Вашего контрагента - общества с ограниченной ответственностью, а не в отношении Вас, как индивидуального предпринимателя. При этом возможно используется такой метод финансового контроля, как встречная проверка , то есть сопоставление экземпляров документов, находящихся в разных юридических лицах или у индивидуального предпринимателя.
При этом, налоговые органы руководствуются ст. 93.1 НК РФ «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках».
Список документов, которые могут быть запрошены налоговым органом, законодательно не определён.
Налоговыми органами направляется письменное поручение с указанием причины запроса в инспекцию по месту учета организации (лица), у которого требуется получить документы. В течение пяти рабочих дней после поступления поручения, налоговая инспекция направляет требование о представлении документов.
После получения требования о представлении документов, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязаны в течение пяти рабочих дней представить заверенные копии запрошенных документов. Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации). В случае невозможности предоставить документы, должен быть дан письменный ответ об этом.
Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
Отказать в соответствии с законом налоговым органам в предоставлении документов (информации) можно лишь в том случае, если ими были не соблюдены основания и порядок запроса документов.
Таким образом, Вам необходимо уточнить следующую информацию:
1. Проводится ли налоговыми органами проверка в отношении Вас или Вашего контрагента - общества с ограниченной ответственностью?
2. Соответствуют ли реквизиты запроса требованиям, предъявляемым к таким документам ст. 93.1 НК РФ?

Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

Свернуть

• Проворова Анна

  Юрист, г. Москва

  • 5390 ответов

    3281 отзыв

  Руслан, доброе утро.
  

  В данном случае, налоговая проверяет скорее всего не Вас, а Вашего контрагента. Налоговое законодательство не регламентирует состав и количество документов, которые налоговая инспекция может запросить у контрагентов проверяемой организации.
  

  Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках
  

  1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
  Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового
  органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
  2. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых
  органов возникает обоснованная необходимость получения документов
  (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового
  органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой
  сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой
  сделке.
  3. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение
  об истребовании документов (информации), касающихся деятельности
  проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в
  налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы
  указанные документы (информация).
  При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

  ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519
  

  Статьей 93.1 Кодекса не установлено ограничений по периоду времени, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст.129.1 Кодекса, и ответственность должностных лиц, предусмотренную ч.1 ст.15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
  

  ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246
  

  В соответствии с п.1 ст.93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребованиедокументов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.Статья 93.1 Кодекса
  не содержит конкретный перечень истребуемых налоговыми органами
  документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.Полагаем, что к таким документам относятся любые документы, содержащие информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
  

  Какие документы всё-таки придется предоставить налоговикам, а в каких документах аргументировано можно отказать?
  руслан
  

  Единственное, Вы можете не предоставлять документы, которые не имеют отношения к Вашим с ООО сделкам, либо являются документами только Вашей хозяйственной деятельности.

  ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 09.03.2011 № ВАС-1965/11

  Согласно пунктам 1 и 2 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, праве истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию), а также у участников конкретной сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, - вне рамок проведения налоговых проверок в случае обоснованной необходимости.

  Исследовав представленные в дело доказательства, суды установили, что ни из поручения, на основании которого банку направлено требование, ни из
  требования не усматривается, относительно какой деятельности, либо какой
  конкретной сделки истребуются документы, а также не установили взаимосвязи с проверяемым лицом, как участником налоговых правоотношений.
  

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДВО от 28.03.2011 №№ А37-1474/2010, Ф03-930/2011

  Как следует из материалов дела, инспекцией в адрес ООО «Эллис» на основании статьи 93.1 НК РФ направлено требование от 28.01.2010№
  13-10/01-6440э о предоставлении в связи с проведением камеральной
  налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на
  добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008 года ООО «Витязь» в течение 5
  дней со дня получения настоящего требования ряда документов,
  относящихся к деятельности последнего.Общество сопроводительным письмом от 15.02.2010 № 10 направило в адрес налогового органа копии истребуемых документов, касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Элис» с ООО «Витязь» за проверяемый налоговый период, кроме документов, поименованных в пункте 5 указанного выше требования, указав при этом, что данная информация не относится к деятельности ООО «Витязь», а относится к деятельности ООО «Элис», в связи с чем действия налогового органа по истребованию данных
  документов (информации) выходят за рамки статьи 93.1 НК РФ.Указанные
  обстоятельства послужили основанием для составления инспекцией акта от
  29.03.2010 № 1770 и вынесения решения от 06.05.2010 № 3265 о привлечении
  ООО «Элис» к ответственности за совершение налогового правонарушения,
  предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ (инспекцией ошибочно указано статьи 129 НК РФ), за отказ от представления запрашиваемых документов.Полагая, что решение не соответствует нормам действующего законодательства о налогах и сборах, общество оспорило его в судебном порядке.Проверяя на соответствие закону оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа, суд, исследовав и оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильно применив нормы материального права, удовлетворил заявленные требования. Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.При этом суды, правомерно руководствуясь пунктом 1 статьи 129.1, а также пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, положения которого предоставляют право налоговому органу, проводящему налоговую проверку истребовать у контрагента или иного лица не любых документов, а лишь касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, исходили из того, что запрашиваемые документы, указанные в пункте 5 требования от 28.01.2010 N13-10/01-6440э, а именно: первичные документы, на основании которых был оприходован товар, реализуемый далее ООО «Витязь» (счета-фактуры, договоры поставки, сопроводительные документы, товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности на получение ТМЦ и пр.) не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика - ООО «Витязь», а относятся к деятельности ООО «Элис». В этой связи является обоснованным вывод судов о незаконности возложения инспекцией на ООО «Эллис» обязанности по представлению документов, указанных в пункте 5 требования от 28.01.2010 № 13-10/01-6440э, а его неисполнение последним не может считаться нарушением пункта 5 статьи 93.1 НК РФ.С учетом изложенного признание судом недействительным оспариваемого
  решения инспекции от 06.05.2010 № 3265 в связи с отсутствием в действиях
  общества состава налогового правонарушения, ответственность за
  совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, является правильным.

  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

  Свернуть

  получен
  гонорар 33%

  Юрист, г. Москва

  Общаться в чате

  Здравствуйте Руслан!

  Вполне возможно, что налоговым органом предпринята проверка (запрос документов) в целях выявления оснований применения налогообложения единым налогом на вмененный доход.

  Согласно статьи 784 Гражданского кодекса Российской Федерации, (далее - ГК РФ), перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании . В соответствии с пунктом 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
  

  Пунктом 1 статьи 786 ГК РФ установлено, что по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.
  В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
  Если налоговым органом будет выявлено, что предметом договора является аренда имущества (автомобиля), а не оказание автотранспортных услуг, то соответственно деятельность по передаче ИП в аренду автомобиля будет признана не подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход. Налогообложение указанной деятельности должно осуществляться в рамках общего режима налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и других налогов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

  С уважением, В.З. Арабидзе

  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

  Свернуть

  Уточнение клиента

  Спасибо всем ответившим. Но вопрос немного в другом: являются ли все выше перечисленные документы - документами налогового учета для ИП на ЕНВД?

  Проворова Анна

  Юрист, г. Москва

  • 5390 ответов

    3281 отзыв

  Руслан, дело в том, что все эти документы у Вас есть, и должны быть, ФНС Вас про бух. учет не спрашивала, а только про отношения с контрагентом, мой совет, если для Вас это не сильно критично, лучше предоставьте. Ведь нет четкого списка документов, которые обязаны предоставлять налоговой, а какие нет.

  Учитывая изложенное для целей, не связанных с налогообложением,
  индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком единого
  налога на вмененный доход, вправе использовать для подтверждения
  полученных доходов первичные документы, свидетельствующие о факте
  получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые
  ордера и т.п.).

  Также для указанных целей индивидуальные предприниматели -
  налогоплательщики единого налога на вмененный доход могут вести учет
  доходов и расходов в упрощенной форме, то есть на основании первичных
  документов фиксировать поступления денежных средств (выручку) и
  произведенные расходы.
  

  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

  Свернуть

  Уточнение клиента

  Я Вас понял. Действительно все документы есть, оплата проходила по банку и предоставить их нет пролем. Проблема в том, что ТТН не оформлялись а услуга оказывалась практически каждый день в течении всего периода(три года). Что делать?

  получен
  гонорар 33%

  Юрист, г. Москва

  Общаться в чате

  Все документы запрошенные объективно фиксируют экономическую деятельность - первичные учетные документы (между ИП и ООО), содержание данных документов может быть использована как для проверки деятельности ООО так и для правомерности применения ЕНВД ИП.

  П. 5.1. Письма Федеральной налоговой службы от 25 июля 2013
  г. N АС-4-2/13622@, указывает:

  «В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки, в частности:

  учредительные документы организации (ее устав и (или) учредительный договор);
  имеющиеся в наличии лицензии;
  приказы об учетной политике, включая утвержденные рабочие планы счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие необходимые для проверки документы, подлежащие утверждению при формировании учетной политики, приказы об учетной политике для целей налогообложения, приказы о кредитной политике;
  налоговые декларации (расчеты);
  регистры налогового учета;
  счета-фактуры;
  книги покупок;
  книги продаж;
  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость;
  книги учета доходов и расходов;
  книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
  иные документы, относящиеся к налоговому учету;
  бухгалтерская отчетность организации;
  регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.);
  договоры (контракты), приложения и дополнительные соглашения к ним;
  банковские и кассовые документы;
  накладные;
  путевые листы;
  перевозочные документы;
  акты приема-передачи;
  акты выполненных работ;
  другие первичные учетные документы, подтверждающие факты совершения налогоплательщиком хозяйственных операций (осуществление деятельности), а также иные документы и информация, необходимые для исчисления (удержания) и уплаты (перечисления) налогов (сборов, взносов);

Статистика УФНС так сказать свидетельствует, что инспекторы стали уделять особенное внимание плательщикам, как мы выражаемся, одного налога на вмененный доход методом проведения, как всем известно, камеральных проверок ЕНВД. Вообразите себе один факт о том, что налогоплательщики сетуют, что, проверяя, как мы привыкли говорить, налоговые отчеты, инспекторы, как все знают, часто, мягко говоря, превосходят свои возможности и как бы запрашивают у «вмененщика» полностью все документы.

Даже те, которые к исчислению ЕНВД вообщем не имеют, как многие выражаются, никакого дела. Бухгалтеры привыкли к, как мы привыкли говорить, тому, что, принимая декларации, инспекторы наконец-то могут попросить, как мы выражаемся, доп документы.

У «вмененщиков» почаще всего требуют:

• документы на помещение — контракт аренды либо свидетельство о праве принадлежности на помещение—40,95%;
• бухгалтерскую отчетность — 21,81%;
• штатное расписание, платежно-расчетные ведомости, отчеты по пенсионным взносам — 17,55%;
• бухгалтерские регистры (так именуемую «первичку») — 19,68%.

Но инспектор вправе, стало быть, запрашивать далековато не все документы. Не считая того, свои требования он должен доказать. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что а ежели идет речь о, как все говорят, уточненной декларации по, как многие думают, одному налогу на вмененный доход, то тут налоговики должны соблюдать еще несколько, как многие думают, доп правил.

Когда организация, вообщем то, сдает декларацию, то запрашивать у нее, как всем известно, доп документы инспекторы не имеют права. Не для кого не секрет то, что делать это они, в конце концов, могут только во время проверок. На это, мягко говоря, показывает ст. 93 Налогового кодекса РФ. Вообразите себе один факт о том, что наиболее, как большинство из нас привыкло говорить, того, даже во время проверок налоговики могут также запросить далековато не всю «первичку», это, вообщем то, зависит от вида проверки — камеральная либо выездная.

Камеральная проверка

Судебная практика свидетельствует о том, что, мягко говоря, запрашивать, как заведено выражаться, первичные документы при, как мы с вами постоянно говорим, камеральной проверке инспекторы вправе только в этом случае, ежели в декларации по ЕНВД найдена ошибка (см. к примеру, постановление ФАС, как многие думают, Северо-Западного окрестность от 21 апреля 2005 г. № A42-8825/04-26).

Отмечу, что в рамках, как люди привыкли выражаться, камеральной проверки инспекторы должны инспектировать лишь корректность наполнения декларации. Все давно знают то, что другими словами они, стало быть, уделяют свое внимание на то, какого числа «вмененщик» отчитался, нет ли в декларации арифметических либо технических ошибок. Несомненно, стоит упомянуть то, что выходит, что налоговики вправе попросить у «вмененщика» «первичку».

Но даже ежели в декларации по ЕНВД есть ошибки, попросить инспекторы также могут не всякую «первичку», а лишь ту, которая имеет прямое отношение к некорректностям. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что к примеру, чтоб узнать, базисную доходность какого вида деятельности обязана была так сказать использовать организация, проверяющие, наконец, могут как раз попросить учредительные документы (у ИП - свидетельство о регистрации сведений в ЕГРИП).

Потому, направляя требование о представлении «первички», инспектор должен наконец-то указать, какие конкретно некорректности обнаружены. Лишь в таком случае будет видна связь меж ошибками и, как большая часть из нас постоянно говорит, запрашиваемыми документами. Ежели же в требовании не обозначено, какие конкретно некорректности допущены налогоплательщиком и какие бумаги нужно представить, бухгалтер, стало быть, может документы вообщем не, мягко говоря, представлять. Всем известно о том, что и оштрафовать компанию за непредставление «первички» по ст. 126 Налогового кодекса РФ в данном случае нельзя.

Выездная проверка

При выездной проверке инспекторы вправе, мягко говоря, попросить «первичку». На это показывает ст. 93 Налогового кодекса РФ. Возможно и то, что но тут же как бы уточняется, что запросить инспекторы вправе только «первичку», нужную для проверки. Обратите внимание на то, что другими словами документы должны быть соединены с, как мы привыкли говорить, темой проверки. Потому в требовании проверяющие должны верно указать, какие бумаги им необходимы.

К примеру, это также могут быть, как все говорят, первичные документы, из которых виден размер, как мы с вами постоянно говорим, физического показателя, применяемого при расчете ЕНВД. Список таковых документов представлен в Приложении 26. Кроме, как все говорят, обозначенных в таблице документов инспекторы при проверке имеют право, мягко говоря, запросить бумаги, на основании которых, стало быть, исчислялись, как мы привыкли говорить, пенсионные взносы и пособия по, как всем известно, временной нетрудоспособности. Все давно знают то, что ведь эти суммы уменьшают исчисленный ЕНВД (ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Возможно и то, что а означает, инспекторы так сказать могут инспектировать, как верно организация их высчитала. Не для кого не секрет то, что для этого налоговикам, в конце концов, могут пригодиться данные о возрасте служащих, больничные листы и т.д.

Налоговики проводят, как заведено, камеральную проверку не только лишь, как заведено, первичной декларации по ЕНВД, да и, как люди привыкли выражаться, уточненных деклараций (ст. 88 Налогового кодекса РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что при этом камеральная проверка проводится не только лишь по, как мы привыкли говорить, уточненным декларациям, из-за ошибок, в итоге которых появилась недоимка по налогу. Возможно и то, что инспектируют «уточненку» и в этом случае, ежели у организации появилась по налогу переплата.

Не для кого не секрет то, что правда, представлять в данном случае декларацию Налоговый кодекс РФ не, наконец, просит. Вообразите себе один факт о том, что но без нее налоговики откажутся возвращать переплату либо не зачтут ее в наконец-то счет будущих платежей.

Но тут есть один аспект. Обратите внимание на то, что инспекторы не имеют права так сказать отсрочить зачет либо возврат налога на то время, пока, в конце концов, будут инспектировать «уточненку». Всем известно о том, что и это, наконец, подтверждает, как заведено выражаться, арбитражная практика. Несомненно, стоит упомянуть то, что таковой вывод сделал, к примеру, ФАС, как многие выражаются, Западно-Сибирского окрестность в постановлении от 22 июня 2005 г. № Ф04-3957/2005 (12226-А45-26). Трибунал указал, что ежели инспекторы не успели, в конце концов, проверить, как все говорят, уточненную декларацию, то это не повод для того, чтоб наконец-то нарушать сроки зачета либо возврата налога.

Плательщики, как мы с вами постоянно говорим, одного налога на вмененный доход должны вести бухгалтерский, в конце концов, учет. Всем известно о том, что в связи с сиим инспекторы при выездной проверке, как люди привыкли выражаться, часто требуют «вмененщиков» показать, как на фирме ведется бухгалтерский учет, - глядят корреспонденцию счетов, первичные документы, бухгалтерские регистры.

Но у налоговиков есть право добиваться далековато не все документы по бухгалтерии. Мало кто знает то, что дело в том, что в ст. 88 Налогового кодекса РФ верно сказано, что инспекторы могут, в конце концов, инспектировать только корректность исчисления налогов. Мало кто знает то, что потому проверяющие вправе изучить лишь те данные бухучета, которые использовались при расчете ЕНВД.

Мало кто знает то, что к примеру, это могут быть сведения о как бы начисленных и, как все знают, уплаченных, как мы выражаемся, пенсионных взносах, которые, в конце концов, уменьшают «вмененный» налог. Этот вывод подтверждает и, как многие думают, судебная практика. Не для кого не секрет то, что так, ФАС, как все знают, Уральского окрестность от 8 января 2004 г. № Ф09-4727/03-АК отметил, что инспекторы как бы могут запросить не какие угодно документы, а лишь те, которые необходимы для контроля за уплатой налогов.

Ежели же проверяющие как бы нашли, что организация некорректно высчитала, как мы с вами постоянно говорим, пенсионные взносы, то так сказать оштрафовать ее так сказать могут по статье 15.11 Кодекса РФ о административных правонарушениях. Но этот штраф взимается только в этом случае, ежели из-за ошибки показатель статьи, как мы выражаемся, бухгалтерской отчетности либо сумма взноса, стало быть, искажены более чем на 10%.

Камеральная проверка фирм на спецрежимах проводится практически незаметно для организаций. Фискалы сами исследуют поступающие к ним бумаги и обращаются в компанию только тогда, когда данные вызывают у них вопросы. Однако бухгалтеру предприятия всегда важно знать, на что обратят внимание инспекторы при исследовании материалов фирмы. Самый важный аспект, который интересен ревизорам - правомерность применения спецрежима. При нарушении любого из параметров, установленных для ведения учета на УСН или ЕНВД, организацию могут перевести на общую систему налогообложения.

Если использование «упрощенки» или «вменеки» не вызывает сомнений, фискалы переходят к дальнейшему исследованию отчетности и сверяют данные с декларациями за предыдущий период. При УСН главным предметом исследования становится соотношение показателей строк 060, 070, 090 раздела 1, а также строк 240–280 раздела 2. Все расчетные величины должны соответствовать заложенным формулам. У фирм на «вмененке» проверяют строки 030 раздела 1, строки 110 раздела 2 и строки 060 раздела 3. Также детально изучается налоговая база, с помощью сопоставления строки 100 раздела 2 и строки 010 раздела 3.

Во многих регионах введены льготные ставки налогов для организаций на спецрежимах. В этом случае в задачу инспектора также входит проверка права на применение льготы.

Когда исследование бумаг завершено и ошибок не найдено, фискалы завершают камеральную проверку, но акт не составляют (п. 5 ст. 88 НК). Это делается только в случае выявления нарушений: инспекторы обязаны написать итоговый документ в течение 10 дней по форме, утвержденной Приказом ФНС от 25 декабря 2006 года № САЭ-3-06/892@ (абзац 2 п. 1. ст. 100 НК). Акт подписывается задействованными в контрольном мероприятии инспекторами и лицом, в отношении которого проводилась ревизия (п. 2 ст. 100 НК).

В случае несогласия с выводами и предложениями фискалов, фирма в течение 15 дней с момента получения итогового документа вправе представить в соответствующую инспекцию возражения. К жалобе бухгалтеру желательно приложить бумаги, которое подтвердят позицию компании (п. 6 ст. 100 НК).

Детальное исследование

На что обращают внимание инспекторы, когда проверяют компанию в рамках не камеральной, а выездной проверки? Объектом их интереса опять становится обоснованность применения спецрежима, но в этом случае проводится более детальное исследование. Если фирма не соответствует какому-либо из параметров, установленных для применения «упрощенки» или «вмененки», это становится поводом для доначисления налогов по общей системе налогообложения и введения ограничений на использование УСН и ЕНВД.

Одним из параметров для применения спецрежимов, соблюдение которого проверяется фискалами, является размер коллектива компании: он не не должен превышать 100 человек. При этом необходимо иметь в виду, что на «вмененке» отслеживается среднесписочная численность работников, а на «упрощенке» – общее количество занятых сотрудников (то есть в перечень включаются внешние совместители и специалисты, принятые на основании гражданско-правового договора). Также стоит учитывать, что работники на подряде включаются в расчет как целые единицы. Тогда как специалисты, занятые по трудовому договору с неполной ставкой – пропорционально отработанному времени.

Если численность персонала в организациях, применяющих УСН или ЕНВД превышает установленные параметры, компания утрачивает право на использование спецрежима и переходит на общую систему с того квартала, в котором допущены нарушения. Соответственно, инспекторы могут обнаружить такой проступок несколькими периодами позже, и доначислить налоги, как если бы фирма все это время работала на ОСНО.

Есть одна деталь: компания имеет право подать заявление о переходе на «упрощенку» даже если численность сотрудников у нее более 100 человек, но при условии, что она устранит это нарушение до 1 января того года, когда она планирует начать применение УСН (Письма Минфина России в от 1.12.2009 г. № 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 г. № 03-11-06/2/248). Конечно, нужно рассчитывать, что при проведении проверки в такой организации инспекторы будут уделять особое внимание изучению кадровых документов.

Доля других организаций

Для налогоплательщика на «упрощенке» и «вмененке» доля участия других организаций в деятельности фирмы не должна превышать 25 процентов. Исключение составляют предприятия потребительской кооперации и компании, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность людей с ограниченными физическими возможностями среди работников конторы составляет не менее 50 процентов, а их заработная плата превышает 25 процентов в фонде оплаты труда.

Вместе с тем, если по состоянию на 30 ноября доля участия другой организации в уставном капитале компании превышает 25 процентов, но к 1 января она будет снижена до допустимого размера, организация вправе с начала года применять упрощенную систему налогообложения (Письмо Минфина России от 29.01.2010 г. № 03-11-06/2/10).

Соблюдение этого ограничения на применение спецрежима налоговики проверяют с помощью изучения документов купли-продажи долей в уставном капитале, решений общих собраний акционеров, а также сведений из ЕГРЮЛ. Бухгалтеру перед проверкой следует проконтролировать соответствие всего перечня бумаг предъявляемым к ним требованиям. Так, если изменения, после которых размер участия других организаций составит менее 25 процентов, будут внесены в учредительные документы, а заявление о государственной регистрации не подано, компания не сможет применять спецрежим (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4.10.2010 г. № А05-20122/2009, Определение ВАС РФ от 4.02.2011 г. № ВАС-12/11).

Обособленные подразделения и УСН

Как известно, компания, применяющая УСН, не вправе иметь филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК). Соблюдение такого ограничения проверяется путем анализа учредительных документов и сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Однако этими фискалы не ограничиваются, они исследуют банковские счета, трудовые договоры с работниками, не проживающими в месте регистрации компании, чтобы обнаружить возможные дополнительные офисы.

При проверке фирмы на спецрежиме вместе с декларацией не нужно представлять «первичку», послужившую основанием для исчисления налогов.

Вместе с тем, бухгалтерам, которые готовят фирму к проверке, следует учесть, что предприятию на УСН запрещено иметь только филиалы и представительства. Создание другого вида обособленного подразделения не станет основанием для отказа в применении «упрощенки» (Письма Минфина России от 16.06.2011 г. № 03-11-06/2/76, от 10.12.2010 г. № 03-11-06/2/186, УФНС по г. Москве от 20.10.2010 года № 16-15/110055).

Соответствие финансовых показателей

При выездной проверке фискалы изучают соответствие финансовых показателей установленным размерам. Стоимость основных средств и нематериальных активов у «упрощенцев» не должна превышать 100 млн. рублей (пп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК). Также применение УСН ограничивается величиной предельного размера доходов в 60 млн. рублей (показатель утвержден на период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года). В случае превышения этого порога, компания должна перейти на общий режим, начиная с квартала, в котором допущено такое нарушение (п. 4.1 ст. 346.13 НК). Для того чтобы проконтролировать финансовые критерии, инспекторы изучают книги учета доходов и расходов, выписки по расчетным счетам, кассовые документы и материалы о деятельности налогоплательщика, запрошенные у контрагентов.

Бухгалтеру, который готовится принять на территории организации ревизоров, следует принимать в расчет общие правила проведения проверок и особенности контрольных мероприятий фирм на спецрежимах. Специалисту учета необходимо проследить правомерность применения «упрощенки» или «вмененки», так как именно отказ в использовании УСН и ЕНВД грозит самыми большими доначислениями.

Денис Скрябин, эксперт журнала "Расчет"

Налоговая проверка ИП основывается на тех же самых правилах НК РФ, что и проверка юрлиц. Вместе с тем некоторые особенности у налоговой проверки ИП все же есть. Рассмотрим их.

Что такое налоговая проверка

Важнейшая задача налоговых органов РФ состоит в контроле за выполнением налогоплательщиком таких обязанностей, как:

• начисление всех необходимых налогов, в отношении которых у налогоплательщика возникает такая обязанность;
• правильность расчета налогов;
• обоснованность применения льгот;
• своевременность уплаты налогов.

Одним из инструментов такого контроля служит налоговая проверка (подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ), которая подразделяется на 2 вида (п. 1 ст. 87 НК РФ):

1. Камеральная, при которой в ИФНС всесторонне проверяется представленная отчетность.
2. Выездная, которая, как правило, проводится на территории налогоплательщика и предполагает не только изучение оригиналов первички, послуживших основой для расчета налогов, но и проверку наличия имущества.

Подробности и нюансы налоговых проверок узнайте из нашей рубрики .

Правила проверки в инспекции

Камеральной проверке в обязательном порядке подлежит вся сданная в ИФНС налоговая отчетность. При этом обращают внимание на следующее:

• логичность обязанности представления такой отчетности;
• правильность применения ставок;
• обоснованность льгот;
• правильность арифметических расчетов;
• корреляцию со сведениями из другой отчетности налогоплательщика, сданной в ИФНС;
• увязку с другими данными, имеющимися в распоряжении ИФНС;.
• наличие резких колебаний в размере налоговой базы;
• обоснованность и логичность изменений при представлении уточненной декларации.

В случае возникновения вопросов инспекция запросит пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ) и необходимые первичные документы (пп. 6, 8, 8.1, 8.3 ст. 88 НК РФ). В интересах налогоплательщика - своевременно отреагировать на такой запрос, приложив к пояснениям копии подтверждающих его правоту документов и расшифровок учетных данных.

Как сэкономить на копировании документов по запросам налоговиков, узнайте .

Когда нужно подать уточненную декларацию во время камеральной проверки первичной декларации

Если же сомнения инспекции в правильности представленной отчетности обоснованы, то нужно вместо пояснений сдать уточненную декларацию, которую в ИФНС снова подвергнут такой же камеральной проверке. При этом по уточненной отчетности также возможен запрос пояснений.

Срок этой проверки - 3 месяца со дня сдачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если во время ее проведения отчетность уточняется, то первая проверка прекращается и начинается новая той же продолжительности. Только ее срок считается от даты представления уточненного отчета.

Что налоговики анализируют в уточненной декларации, узнайте из .

Если в результате пояснений налогоплательщика вопрос ИФНС не снят, то она сочтет, что допущено налоговое правонарушение и через 15 рабочих дней (10 дней дается контролерам на оформление акта + 5 дней на его передачу проверенному лицу) вручит налогоплательщику акт определенной формы (пп. 1-4 ст. 100 НК РФ). Уклониться от его вручения не получится: при невозможности вручения акт направят почтой, и он будет считаться полученным на 6-ой рабочий день после даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ). С даты вручения акта у налогоплательщика есть месяц на представление возражения по нему (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Выездная проверка отличается от камеральной следующим:

• Она, как правило, проходит на территории налогоплательщика. Хотя если он не может предоставить инспекторам отдельное помещение, то возможно проведение проверки непосредственно в ИФНС (п. 1 ст. 89 НК РФ).
• Правильность расчета налогов проверяют по оригиналам первичных документов (п. 12 ст. 89 НК РФ), в случае возникновения вопросов требуя пояснений у налогоплательщика. При этом налоговые органы вправе произвести осмотр и даже сделать инвентаризацию имущества, используемого налогоплательщиком (п. 13 ст. 89 НК РФ). У налоговиков также есть право проведения экспертизы, привлечения сторонних специалистов, переводчиков, свидетелей и понятых.

• Проверку проводят на основании решения ИФНС, вынесенного с соблюдением определенного порядка (п. 2 ст. 89 НК РФ).
• Она может быть сплошной или выборочной, посвященной нескольким налогам или одному, но не может проводиться чаще раза в год, не может дважды осуществляться по тем же налогам за тот же период и не может охватывать более 3 последних полных отчетных лет (пп. 3-5 ст. 89 НК РФ). При этом филиалы в плане проведения проверок учитываются отдельно. Правила о проведении не чаще раза в год, недопущении проверок уже проверенных налогов и ограничения по периоду не действуют для повторных проверок и проверок, связанных с ликвидацией или реорганизацией (пп. 10, 11 ст. 89 НК РФ);

• Ее срок составляет 2 месяца (для филиалов - 1 месяц) и считается ото дня вынесения решения до дня составления справки о проверке, но может быть увеличен до 6 месяцев (пп. 6-8 ст. 89 НК РФ). При этом проверка может приостанавливаться на срок не более 6 месяцев (в отдельных случаях - до 9 месяцев) по определенным основаниям (п. 9 ст. 89 НК РФ).

По итогам выездной проверки в порядке, аналогичном установленному для камеральной проверки, составляется акт и подаются возражения по нему. Увеличены только сроки вручения акта: 2 месяца на оформление акта (отсчет ведется с даты оформления справки о проведении выездной налоговой проверки) плюс 5 рабочих дней на вручение акта налогоплательщику (пп. 1, 5 ст. 100 НК РФ).

Что в отношении проверки следует знать ИП

В отношении налоговых проверок ИП, как и любой другой налогоплательщик, подчиняется всем вышеописанным правилам.

Камеральную налоговую проверку ИП в инспекции проводят в отношении всей сдаваемой им отчетности, и вряд ли он обойдется без вопросов со стороны ИФНС. Чтобы снизить вероятность получения запросов о пояснениях и возможность негативных последствий такой проверки, ИП следует соблюдать следующие правила:

• представлять отчетность не позже установленных сроков, используя для этого только актуальные бланки отчетов;
• до сдачи отчетности самостоятельно проводить максимально полную ее проверку и увязку с данными других отчетов, сдаваемых в ИФНС;
• по возможности делать отчетность предельно прозрачной и понятной;
• оперативно реагировать на запросы о пояснениях, сопровождая свои ответы представлением копий необходимых документов;
• своевременно и максимально полно отвечать на запросы по встречным проверкам;

• не создавать препятствий ИФНС, если она в ходе камеральной проверки сочтет нужным осмотреть имущество ИП.

Эти меры позволят не только без потерь пройти камеральную проверку, но и снизят риски проведения выездной налоговой проверки. Обычно первыми кандидатами на выездную проверку становятся те налогоплательщики, которые:

• часто сдают отчетность с ошибками;
• не отвечают вообще или отвечают не в полной степени на запросы;
• препятствуют проведению проверочных мероприятий;
• не платят вовремя налоги.

Для безошибочного составления налоговой отчетности пользуйтесь материалами рубрики «Налоговые изменения 2018» .

В отношении выездных налоговых проверок ИП нужно иметь в виду следующее:

• У ИП чаще, чем у других налогоплательщиков, не бывает возможности принять на своей территории представителей ИФНС. Поэтому выездная налоговая проверка ИП, как правило, проводится на территории ИФНС.
• При проведении проверки в ИФНС туда придется направить подлинники первички (п. 12 ст. 89 НК РФ). К таким документам обязательно нужно сделать опись.

• Не стоит пытаться уничтожить, скрыть или заменить первичные документы. При выявлении такого факта ИФНС получит право принудительного изъятия этих документов (п. 12 ст. 89 и п. 8 ст. 94 НК РФ).
• Не нужно ограничивать проверяющим доступ к имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. Не видя реальности, они могут начислить налоги по нему исходя из собственных данных (п. 3 ст. 91 НК РФ).
• Оперативно надо реагировать на акт налоговой проверки, если есть обоснованные возражения по ее итогам. Инспектор мог что-то не увидеть, не понять или просто ошибиться. Своевременная подача возражений позволяет снять если не все, то хотя бы часть доначислений.
• ИП может быть проверен после прекращения им предпринимательской деятельности в течение 3 лет с даты ее прекращения. Поэтому надо хранить все документы и быть готовым к такой проверке.

Как оформить возражения на акт проверки, узнайте по .

Итоги

ИП должен быть готов в налоговым проверкам - камеральным и выездным. А также должен вовремя представлять запрашиваемые налоговиками документы и информацию, не препятствовать осмотру помещений и территорий, а также иным мероприятиям налогового контроля в рамках налогового законодательства. Процедуры проверок и представления документов отдельно для ИП в НК РФ не предусмотрены - они производятся по общим для всех налогоплательщиков правилам.