Альтернативный способ списания стоимости специнструментов. Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 6

Сегодня мы детально рассмотрим учет инструментов, хозяйственного инвентаря и различных принадлежностей, которые в большом количестве используются при выполнении работ и оказании услуг предприятиями сферы ЖКХ. Как классифицировать подобные объекты в бухгалтерском учете? При каких условиях их стоимость можно списать в расходы единовременно для целей бухучета и налогообложения? Каким образом организуется контроль за наличием и движением активов, стоимость которых не отражена в балансе?

Классифицируем объект в бухучете

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". В свою очередь, согласно п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности включаются в состав ОС. Как видим, инструмент и инвентарь могут быть отнесены как к МПЗ, так и к ОС. Для правильной классификации каждого объекта следует воспользоваться общими признаками ОС и МПЗ.

Бухгалтерский стандарт (п. 4 ПБУ 6/01) называет четыре признака ОС:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Чтобы актив был принят к учету как МПЗ, он должен использоваться в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), или для управленческих нужд организации либо предназначаться для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Как видим, ключевой отличительный признак этих двух групп активов - срок их использования в предпринимательской деятельности. Если он превышает 12 месяцев, то актив относится к ОС, если нет - к МПЗ. При этом использование актива в качестве средства или предмета труда не играет решающей роли в бухгалтерском учете. Так, в Современном экономическом словаре <1> под средствами труда понимаются орудия производства, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда, а под предметами труда - предметы, на которые люди воздействуют с помощью орудий труда, сырье и материалы. Получается, что некоторые средства труда, срок использования которых не превышает 12 месяцев, должны быть учтены в составе МПЗ.

<1> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - ИНФРА-М, 2006.

Напомним, что ранее Планом счетов (см. Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, утратил силу с 01.01.2002) не был предусмотрен субсчет 10-9, а существовало понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые учитывались на отдельном счете 12. Так, согласно пп. "б" п. 3 ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 15.06.1998 N 25н, утратил силу начиная с отчетности за 2002 г.) под МБП понималась часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. При этом МБП подлежали амортизации в течение всего срока эксплуатации.

С введением новых бухгалтерских стандартов и Плана счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) такая категория активов, как МБП, была устранена. И теперь средства труда, имеющие срок использования не более 12 месяцев, классифицируются как МПЗ (в частности, отражаются на субсчете 10-9). При этом действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает постепенного отнесения стоимости МПЗ на затраты, а предписывает включать ее в расходы единовременно. Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н:

• материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат по мере отпуска их со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо для управленческих нужд (п. 93);
• под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90).

Также не осталась без внимания и вторая часть бывших МБП, которые не причислялись к ОС и учитывались в составе средств в обороте независимо от срока их полезного использования при условии, что их стоимость на дату приобретения не превышала 100-кратный МРОТ за единицу (см. пп. "б" п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Теперь, безусловно, все активы, отвечающие признакам ОС, квалифицируются в качестве таковых, однако по выбору организации недорогие объекты ОС могут быть отражены в составе МПЗ. На этот счет в ПБУ 6/01 есть специальная норма - абз. 4 п. 5.

Ввиду того что остаточная стоимость ОС формирует налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ), подавляющее большинство организаций предпочло воспользоваться предложенным правом и прописало в учетной политике, например, такое положение: "В качестве основных средств учитываются активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью более 20 000 руб. за единицу. Активы стоимостью менее 20 000 руб. за единицу отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ".

Таким образом, инструмент, хозяйственный инвентарь и принадлежности, имеющие срок полезного использования более 12 месяцев, стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, учитываются точно так же, как и аналогичные объекты со сроком полезного использования менее 12 месяцев (независимо от стоимости), то есть в составе МПЗ. Иначе говоря, при оприходовании подобных активов составляются первичные документы по учету МПЗ (приходный ордер по форме М-4 <2>). Отпуск МПЗ в производство или для управленческих нужд оформляется требованием-накладной (форма М-11).

<2> Формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Подчеркнем, что организация, не воспользовавшаяся правом, предоставленным абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, должна отражать активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в составе ОС независимо от их стоимости.

Контроль за наличием и движением активов

Если инструменты, хозяйственный инвентарь и принадлежности учитываются в составе ОС, вопросы контроля за их наличием и движением отпадают - решение этой задачи полностью обеспечивается методами бухгалтерского учета. Если инструмент имеет срок использования менее 12 месяцев, он отвечает признакам МПЗ, к которым бухгалтерские стандарты не предъявляют никаких требований в части контроля за наличием и движением после отпуска в производство, главное - подтвердить их расходование в определенных объемах на соответствующие цели (до отпуска в производство материалы числятся на балансовом счете 10, что также обеспечивает контроль за их наличием и движением в случае внутренних перемещений).

Совсем иная ситуация складывается с активами, которые по всем признакам относятся к ОС, но в силу специальной нормы учтены в составе МПЗ, то есть их стоимость списана единовременно на счета учета затрат при отпуске в эксплуатацию (производство). Еще раз повторим предписание ПБУ 6/01: в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. О том, как именно организовать такой контроль, в ПБУ не сказано, поэтому компания имеет полную свободу в решении этого вопроса. Как правило, бухгалтерия ведет специальные регистры (карточки, книги), в которых фиксируется материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также отражается движение объекта (между ответственными лицами, между подразделениями либо на сторону, например для ремонта) и его выбытие (с указанием причин).

Подчеркнем, что обязанность организовать контроль за движением инструмента и инвентаря со сроком использования менее 12 месяцев бухгалтерским законодательством не установлена. Значит, остается правильно определить этот срок. Зачастую бухгалтер испытывает затруднения в данном вопросе. Со своей стороны можем предложить следующий выход. Если на какой-либо объект имеется документация, которая может подтвердить срок его использования (например, гарантийный талон), то опираться нужно именно на эти данные (в качестве примера можно привести мобильные телефоны, мебель, электроинструмент). Если же сроки эксплуатации нигде не прописаны, бухгалтер имеет полное право считать их не превышающими 12 месяцев и классифицировать объект как МПЗ (слесарный инструмент, садовый инвентарь, принадлежности для уборки помещений и пр.).

К сведению. На практике проблема обеспечения контроля за наличием и движением МПЗ, стоимость которых списана с балансового учета, но которые фактически не используются единовременно в производственном процессе, а эксплуатируются какое-то время (пусть и менее 12 месяцев), актуальна не столько в плоскости бухгалтерского учета, сколько для управленческих целей. Поскольку собственники и менеджеры любой компании заинтересованы в эффективном расходовании материальных ресурсов, бесконтрольное списание МПЗ идет вразрез с их целями. Поэтому очень часто на бухгалтерию возлагается обязанность вести регистры учета МПЗ, находящихся в эксплуатации, независимо от того, подпадают ли такие МПЗ под действие абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Правила исчисления налога на прибыль

Что касается налогового учета, в первую очередь нужно отметить: в целях применения гл. 25 НК РФ введено понятие ОС, которое отличается от применяемого в бухучете: это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако ключевой категорией в налоговом учете является все же понятие амортизируемого имущества: это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизируемому имуществу начисляется амортизация. По поводу имущества, не являющегося амортизируемым, следует обратиться к ст. 254 "Материальные расходы" НК РФ, а именно к пп. 3 п. 1.

Получается, что для целей налогового учета не нужно устанавливать, относится конкретный актив к ОС или МПЗ, а достаточно лишь определиться с тем, подпадает ли он под понятие амортизируемого имущества. А это сделать гораздо легче, поскольку в распоряжении бухгалтера есть два критерия - срок полезного использования и стоимость. При этом налогоплательщик не вправе самостоятельно определять порядок учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в налоговой базе (например, путем начисления амортизации), поскольку НК РФ содержит императивную норму на этот счет (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.06.2009 N 16-15/058809).

Заметим, что амортизируемым не признается имущество (в том числе инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда) трех категорий:

1. срок полезного использования - менее 12 месяцев, стоимость - менее 20 000 руб.;
2. срок полезного использования - менее 12 месяцев, стоимость - более 20 000 руб.;
3. срок полезного использования - более 12 месяцев, стоимость - менее 20 000 руб.

Первые две категории имущества (срок использования - менее 12 месяцев, стоимость любая) в бухгалтерском учете отражаются в составе МПЗ, поскольку главный бухгалтерский критерий квалификации актива в качестве ОС - это срок полезного использования. Третья категория имущества, не признаваемого амортизируемым в налоговом учете, представляет собой "бухгалтерские" ОС, которые в силу абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 допускается отражать в составе МПЗ.

Таким образом, по имуществу, не являющемуся амортизируемым (в том числе по ОС, отражаемым в бухгалтерском учете в составе МПЗ), в качестве подтверждающих документов для целей налогового учета используются первичные документы по учету МПЗ (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Момент признания расходов - ввод имущества в эксплуатацию - определяется согласно правилам бухгалтерского учета, то есть на дату передачи имущества со складов на производственные участки, рабочие места или для управленческих нужд (см. п. п. 90 и 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Добавим, что подтвердить производственную направленность таких расходов также могут документы, в которых указаны цели использования активов, - служебные записки, приказы, акты.

Упрощенная система налогообложения

Организации, применяющие УСНО, обязаны вести бухгалтерский учет ОС <3> (абз. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В свою очередь, для целей расчета единого налога "упрощенцы" признают ограниченный перечень расходов, среди них:

• материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль. Иначе говоря, на "упрощенцев" полностью распространяется положение пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав ОС включаются только ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, все сказанное выше в отношении плательщиков налога на прибыль справедливо и для "упрощенцев".

Операции с инструментом и инвентарем

Еще раз подчеркнем, что, в отличие от обычных МПЗ, инструмент и инвентарь используются длительное время (пусть и менее 12 месяцев), а не единовременно. Поэтому уже после списания их стоимости с бухгалтерского баланса и включения ее в налоговые расходы возможны различные операции, связанные с таким имуществом, например продажа на сторону, кража, ремонт, возврат поставщику, иное выбытие. Каким образом отражать подобные операции? Рассмотрим некоторые из них.

Продажа

Доходы от продажи имущества признаются и в налоговом, и в бухгалтерском учете на дату реализации (также возникает объект обложения НДС). Однако расходы у организации при этом не формируются (см. абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ). Стоимость такого объекта не фигурирует в балансовом учете, значит, никакие бухгалтерские проводки при его продаже не составляются. Соответствующую отметку необходимо сделать лишь в регистре учета наличия и движения активов, который ведется согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.

Недостача

Согласно ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; на счетах бухучета должны быть отражены выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Мы знаем, что в бухгалтерском учете (на балансе) организации нет данных о стоимости инструмента и инвентаря, которые были отпущены в производство (для управленческих нужд). Однако информация о количестве и месте нахождения (об ответственном лице) таких активов (подчеркнем: только подпадающих под понятие ОС, то есть со сроком использования более 12 месяцев) у компании должна быть (в специальных карточках, книгах). По мнению автора, контроль за наличием и движением подобных активов подразумевает в том числе периодическое проведение их инвентаризации (порядок определяется руководителем организации). Одновременно для правильного и полного проведения инвентаризации и получения достоверных результатов в части имущества, отражаемого на балансе <4>, комиссия должна обладать информацией не только о балансовом учете имеющихся в наличии у материально ответственного лица ОС и МПЗ (еще не переданных в производство), но и об активах длительного срока использования, стоимость которых уже списана в расходы.

При выявлении недостачи рассматриваемых нами активов никакие записи по бухгалтерским счетам не производятся, но нужно проставить соответствующую отметку в книге их учета. В дальнейшем решается вопрос о взыскании ущерба. Например , если причиной недостачи стали противоправные действия третьих лиц, то организация вправе потребовать возмещения рыночной стоимости утраченного имущества. Аналогичным образом определяется ущерб и при причинении вреда работником (ст. 246 ТК РФ). Сумма возмещения ущерба подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ) и в бухгалтерские прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Восстановление

Ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не упоминается о расходах на ремонт, модернизацию или реконструкцию инструмента и инвентаря, не являющихся ОС. Однако на практике подобные затраты могут возникнуть. Как их учесть?

Данный вопрос неоднократно комментировали специалисты Минфина: расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см., например, Письма от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16).

В бухгалтерском учете, полагаем, также нет никаких препятствий для признания расходов на ремонт активов, списанных по статье "Материальные расходы". По нашему мнению, для отражения затрат на ремонт следует выбрать тот же счет, на который ранее была отнесена стоимость самого объекта.

Особая ремарка должна быть сделана для "упрощенцев": ст. 346.16 НК РФ не содержит интересующего нас вида расхода, в ней лишь сказано о расходах на ремонт (модернизацию, реконструкцию и т.д.) ОС, под которым понимается только амортизируемое имущество. Следовательно, организации, уплачивающие единый налог, не вправе признавать расходы на восстановление инвентаря и инструментов, не являющихся амортизируемым имуществом.

* * *

Для правильного отражения инструмента и инвентаря в бухгалтерском учете нужно верно определить срок их использования. Все средства труда, используемые менее 12 месяцев, попадают в категорию МПЗ, свыше 12 месяцев - в категорию ОС. Однако специальное правило позволяет списать ОС стоимостью до 20 000 руб. в расходы единовременно. В силу прямого указания в бухгалтерском стандарте организации придется обеспечить контроль за движением таких объектов.

В налоговом учете инструмент и инвентарь стоимостью более 20 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев признаются амортизируемым имуществом. Если не выполняется хотя бы одно условие, актив учитывается как имущество, не являющееся амортизируемым, и его стоимость включается в расходы единовременно.

В дальнейшем при выбытии рассматриваемых объектов бухгалтер должен только признавать доходы (доходы от реализации при продаже, компенсация ущерба при недостаче): расходы в виде стоимости объектов были сформированы ранее. Также организация вправе принимать при налогообложении прибыли расходы на восстановление инструмента и инвентаря, которые были переданы в эксплуатацию. "Упрощенцы" такой возможности не имеют.

Е.В.Емельянова

Редактор журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Эта статья является продолжением серии публикаций, посвященных примерам использования информационной системы для решения различного рода практических задач. На сей раз речь пойдет об учете дорогостоящего (номерного) инструмента и контроле его использования в производстве.

Оборудование, приспособления и инструмент практически для всех технологических переделов и способов обработки представлены на рынке весьма широко. Помимо стандартного отечественного или импортного инструмента, который можно свободно приобрести, множество фирм и организаций предлагает свои услуги по производству специализированного инструмента, пресс-форм и т.п. под заказ. Другими словами — у производственных предприятий нет недостатка в выборе подходящих средств технологического оснащения.

В то же время, поскольку хороший инструмент, не говоря уже об уникальных специализированных приспособлениях или, например, штамповой оснастке, совсем не дешев, многие руководители уделяют всё больше внимания в том числе и контролю за его использованием. Причем интересуются не только наличием и местоположением, но и более детальными показателями. Например, текущей наработкой конкретного экземпляра инструмента (оснастки), историей его использования и т.д. Подобная информация очень полезна и с точки зрения оценки эффективности использования дорогостоящего инструмента, и для отслеживания его реального состояния, которое в свою очередь напрямую влияет на такие важнейшие показатели, как качество выпускаемой продукции и процент брака.

В последнее время не раз задавались вопросы о том, можно ли с помощью системы TechnologiCS организовать на предприятии учет наличия и использования дорогостоящего (номерного) инструмента. Спрашивали об этом представители и крупных заводов, и небольших производственных фирм. В ответ мы подготовили пример, который иллюстрирует возможности применения TechnologiCS с точки зрения отслеживания, если можно так выразиться, «жизненного цикла» инструмента, используемого на предприятии. Краткое описание этого примера и приводится далее.

Проблема рассматривается в комплексе. Какие инструмент и оснастка будут использованы для изготовления тех или иных деталей определяется на этапе конструкторско-технологической подготовки производства (проработки заказа). В демонстрационной базе данных TechnologiCS, предназначенной для ознакомления с возможностями программы, имеется уже готовый пример изделия «Гидроцилиндр», в состав которого среди прочих входит деталь «Трубка» (рис. 1).

Для получения нужной формы трубка гнется в обычном прессе с применением специализированной оснастки — штампа, что указывается в технологическом процессе детали (рис. 2) и отражается в соответствующей документации.

При подготовке производственной программы планируется запуск в производство необходимого количества деталей (в том числе рассматриваемых трубок) и открываются соответствующие производственные заказы. На рис. 3 представлен фрагмент плана цеха с указанием ресурсов, необходимых для изготовления деталей.

Из рисунка видно, что в соответствии с техпроцессом для изготовления деталей ГЦО2−80×50.01.004 Трубка необходим гибочный штамп ТШ2500−5520. Используя специальный режим работы с программой, который называется Остатки , можно узнать, что в настоящий момент на предприятии имеется три соответствующих штампа (рис. 4).

Как видно из приведенной иллюстрации, все они в настоящий момент находятся в подразделении 1/90 (в нашем примере это ИРК цеха номер 1). С помощью панелей с дополнительной информацией можно сразу же получить данные по конкретным серийным номерам штампов и их индивидуальные характеристики (в данном случае — сколько раз они применялись).

Выдачу инструмента производит кладовщик ИРК. Его рабочее место оснащено компьютером, подключенным к заводской сети, и программным обеспечением TechnologiCS. В режиме работы со своей электронной картотекой кладовщик может видеть на экране в удобном структурированном виде всю необходимую информацию:

• наличие инструмента и оснастки различных наименований;
• текущее количество по каждому наименованию — общее либо отдельно по номерам (или по партиям);
• полную историю движения (поступление/выдача/прием/списание и т.д.) по каждой позиции;
• параметры конкретных экземпляров инструмента и оснастки.

Для примера мы изготовили несколько таких бирок. На основу, вырезанную из нержавеющей стали, с помощью обычного бытового скотча наклеен распечатанный на простом принтере ярлык с указанием обозначения штампа, его номера и штрих-кода. Получилось очень надежно и практично.

Таким образом, при выдаче оснастки из ИРК кладовщик:

• определяет по картотеке, какие именно штампы (номера) имеются в наличии, какой из них он собирается выдать — и берет его бирку;
• на своем компьютере запускает нажатием одной «горячей клавиши» или через меню специальную пользовательскую функцию Выдать инструмент (рис. 6);
• с помощью сканера считывает штрих-код с бирки;
• с заранее подготовленного и распечатанного списка работников участка (цеха) тем же сканером считывает штрих-код напротив фамилии специалиста, которому выдается штамп.

Как видите, процедура настолько проста, что после совсем небольшой тренировки она вполне под силу даже человеку с весьма скромным опытом общения с компьютерами. Дальше нужно просто убедиться в правильности высветившейся на экране информации (обозначение и номер штампа, фамилия работника) и нажать кнопку Оформить выдачу . При этом в системе автоматически создается и заполняется учетный электронный документ, отражающий факт выдачи конкретного инструмента с соответствующим серийным номером со склада и передачи его под отчет выбранному работнику. С точки зрения программы это означает, что данная позиция больше не числится в кладовой, а находится у конкретного специалиста, что в соответствующих режимах можно увидеть на экране. Физически — кладовщик отдает работнику бирку, после чего тот может забирать штамп с указанным на ней номером.

В цехе система TechnologiCS используется в том числе и для контроля реального состояния работ. Как уже было показано в предыдущих публикациях (которые можно найти, например, на сайте www.technologics.ru), для автоматизации занесения информации о фактически выполненных технологических операциях также можно использовать штрих-коды, которые указываются в сопроводительной документации. При этом для ввода в систему данных о текущем состоянии изготовления партии деталей инженер ПРБ (мастер, контролер) просто считывает с сопроводительной карты (рис. 7) код выполненной операции и аналогично тому, как было показано выше, — код работника (в данном случае рабочего, выполнявшего операцию).

Если при выполнении операции использовался номерной инструмент, работу которого необходимо учесть, то для решения этой задачи понадобится дополнительно выполнить всего лишь одно несложное действие: при оформлении, как показано на рисунке, сдачи соответствующей операции взять бирку использовавшегося средства оснащения и считать с нее сканером штрих-код. То есть, возвращаясь к нашему примеру (рис. 7), в базу данных TechnologiCS автоматически поступит информация о том, что при выполнении операции «Гибка» в процессе изготовления деталей ГЦО2−80×50.01.004 Трубка в количестве 12 штук для заказа 1900016 использовался штамп ТШ2500−5520 номер 89014. Параметры Время работы и Количество раз использования в данном случае рассчитываются программой исходя из заданных в технологическом процессе значений для выполнения одной операции и количества сданных деталей. В дальнейшем указанная информация может, с одной стороны, пригодиться в задачах управления качеством (полная история изготовления партии деталей — в том числе с указанием, какая именно при этом использовалась оснастка), с другой — использоваться при расчете суммарной наработки штампа, что мы и увидим чуть ниже.

По выполнении запланированных работ инструмент (оснастка) возвращается в кладовую. Порядок оформления этой операции в учетной системе также очень прост. Работник приносит кладовщику бирку от сдаваемой оснастки. Последний одним нажатием клавиши запускает на своем компьютере функцию Принять инструмент после чего считывает штрих-код с бирки и штрих-код работника из списка (рис. 8). Проверяет правильность высветившихся номера штампа и фамилии рабочего и нажимает кнопку Оформить сдачу .

Далее программа, используя данные, поступившие из производства, автоматически подчитывает суммарную наработку конкретного инструмента за выбранный период времени (по умолчанию — с момента последней выдачи работнику и до текущего момента) и соответствующим образом корректирует значения параметров (количество раз использования и время работы) в его электронной карточке.
Теперь воспользуемся режимом Остатки чтобы получить информацию о рассматриваемом средстве оснащения (рис. 9).

Как видно из рисунка, в настоящий момент в кладовой снова числится три штампа типа ТШ2500−5520. Открыв историю штампа № 8 9104, мы видим, что последний раз он выдавался 20.08.2007 г. Бочкареву А.С., в тот же день был возвращен и за это время использовался 24 раза. На текущий момент суммарная наработка штампа составляет 114 раз (рис. 10).

Как видите, если теперь сравнить информацию учетной системы об использовании штампа № 8 9014 в начале нашего примера (рис. 4Ошибка! Источник ссылки не найден.) и сейчас (рис. 10), то можно заметить, как повлияли на нее данные, поступившие из цеха.
Таким образом, с помощью системы мы можем получить на экране или в виде распечатанного документа детальный отчет об использовании интересующего экземпляра оснастки (рис. 11).

В заключение еще раз отметим основные моменты представленного примера организации работы с использованием ИС TechnologiCS:

• вся информация о номенклатуре применяемых на предприятии средств технологического оснащения (перечень, обозначения и наименования, характеристики, связанная документация и т.д.) хранится в электронном справочнике инструмента и оснастки. Справочник единый, используется всеми службами предприятия — начиная от конструкторов и технологов и заканчивая инструментальной кладовой в цехе;
• с использованием модулей ведения состава и разработки технологических процессов в системе формируется и поддерживается в актуальном состоянии конструкторско-технологическая информация о выпускаемой продукции: состав изделий, техпроцессы (в том числе средства оснащения, применяемые при выполнении конкретных технологических операций), нормативы;
• при подготовке производственной программы в автоматизированном режиме рассчитывается количество запускаемых в производство деталей и на основании ТП их изготовления планируются потребности в ресурсах, в том числе перечень необходимых средств оснащения;
• с использованием подсистемы Складской учет ведутся электронные картотеки инструментальных складов и кладовых в цехах. Функциональность программы позволяет организовать партионный и номерной учет (в данном случае используется для учета штампов по серийным номерам), а также вести дополнительные параметры, описывающие индивидуальные характеристики конкретного экземпляра инструмента/оснастки;
• чтобы упростить работу пользователей при оформлении в кладовой выдачи и приема инструмента, используются макросы — дополнительные функции, которые автоматически выполняют все необходимые действия по регистрации этих событий в системе. Применение штрихового кодирования исключает ручной ввод или выбор из справочника. В итоге процедура оформления выдачи/приема инструмента со склада занимает несколько секунд, сложность — минимальна (одно нажатие клавиши и один щелчок мышью на единственной кнопке), вероятность ошибки практически исключена;
• в производстве при оформлении сдачи выполненных работ можно указать, какой именно инструмент использовался в данном случае. Применение макросов и штрих-кодов делает эту процедуру предельно простой;
• вся информация о выдаче/сдаче, количестве раз использования и т.п. , поступающая со складов и из производственных подразделений, аккумулируется в базе данных системы. В результате интересующиеся специалисты могут в любой момент получить максимально детальную информацию: количество инструмента в наличии, текущее местоположение конкретных экземпляров, история их перемещения, история использования в производстве, текущая наработка и т.д.

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете - это довольно частый объект. Трудно представить организацию, которая хотя бы раз не приобретала инвентарь или хозяйственные принадлежности для своих нужд. И несмотря на это, учет инвентаря по-прежнему вызывает много вопросов. В нашей статье мы попробуем разобраться, как и в какой последовательности нужно учитывать подобные приобретения.

Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее - материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

• офисная мебель и техника;
• осветительные приборы;
• канцелярские товары;
• бытовые приборы;
• средства, связанные с пожарной безопасностью;
• средства гигиены;
• уборочный инвентарь и материалы;
• инструменты и т. п.

Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

Как учесть покупку материалов через подотчетных лиц, читайте в ст. .

Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

Возможны 2 варианта учета инвентаря:

• в составе основных средств (ОС);
• в составе МПЗ.

При любом варианте объекты принимаются к учету по стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования - более 12 месяцев, а стоимость - свыше 40 000 руб. (п. 4 ПБУ 6/01). При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ - более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

Более подробно об учете ОС читайте в ст. .

Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

• - акт о приеме-передаче объекта ОС;
• - накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
• - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;
• - акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте .

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

• ТН (ТОРГ-12);

• приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

Какие именно данные заполняют в форме М-17 читайте в ст. .

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10.9. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8 применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты (пп. 97, 98 Методических указаний).

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 16 ПБУ 5/01):

• по себестоимости каждой единицы запасов;
• ФИФО;
• по средней себестоимости.

Подробное описание каждого из вышеприведенных методов см. .

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Подробнее о списании читайте в статье .

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

Пример

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС - 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС - 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

В феврале:

• Дт 10.9 Кт 60 - 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
• Дт 19 Кт 60 - 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
• Дт 68 Кт 19 - 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
• Дт 26 Кт 10.9 - 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
• Дт 012 - 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).

В октябре:

• Дт 62 Кт 91.1 - 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
• Дт 91.2 Кт 68 - 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
• Кт 012 - 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

• включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, - 13 690,68 руб.;
• включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев - 8 474,58 руб.

Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря

Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб., могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом п. 5 ПБУ 6/01 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.

Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.

Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.

Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).

Итоги

Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.

Специальные инструменты и специальные приспособления отпускаются со склада ор­ганизации в кладовую подразделения организации по установленным организацией лими­там (нормам) отпуска.

Учет выданных подразделениям организации специальных инструментов и специаль­ных приспособлений ведется на складе организации в специальных карточках, открывае­мых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальных ин­струментов и специальных приспособлений, а также сдача негодных специальных инстру­ментов и специальных приспособлений.

Методическими указаниями предусматривается применение нескольких вариантов ор­ганизации оперативного (количественного) учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад.

При первом варианте оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:

Поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;

Возврат из кладовой специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;

Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

4 При втором варианте работники кладовой подразделения обменивают на складе орга­низации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку. Такой обмен не приводит к изменению запасов специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовых подразделений, поэтому пер­вичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального из­носа (нормальной эксплуатации).

При втором варианте учета движения специальных инструментов и специальных при­способлений в производстве (эксплуатации) первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей со склада организации в кладовую подразделения или из кладовой подразделения на склад организации оформляются лишь по операциям, приво­дящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения.

Выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места на срок более месяца производится из кладовой подразделения в соответствии с техноло­гическими картами. Первоначальная выдача специального инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в од­ном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего - получателя специального инструмента/В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой подразделения годного специального инструмента взамен нормально изношенного штука за штуку первичными учетными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке работника. В этой кар­точке работник кладовой подразделения расписывается в получении негодных инструмен­тов, а работник расписывается в получении годных инструментов с указанием даты.

Во всех случаях выдача годного специального инструмента в обмен на негодный инст­румент производится только при предъявлении акта его выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

Выдача годных специальных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инст­рументы, пришедшие в негодное состояние досрочно либо вследствие нарушений правил эксплуатации, производится на основании требований. В лицевой карточке работника про­изводятся соответствующие записи о сдаче негодных инструментов и о выдаче годных инструментов, подтверждаемые подписью работника кладовой подразделения и подписью работника, получающего инструмент.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, иной пери­од, определяемый организацией) применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента.

При марочной системе специальный инструмент выдается работникам на основании инструментальных марок, без регистрации в каких-либо документах.

Инструментальные марки изготовляются, как правило, металлическими, при этом на каждой марке выбивается номер подразделения, номер кладовой, а также табельный но­мер работника или порядковый номер марки.

На каждый табельный номер работника заготавливается необходимое количество ин­струментальных марок.

Заготовленные инструментальные марки выдаются кладовой подразделения по требо­ваниям, подписанным уполномоченным лицом (мастером), работникам под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в подразделение организации. На каждую инструментальную марку кладовая подразделения выдает только один предмет.

При одномарочной системе работники получают в работу специальный инструмент следующим образом: работник предъявляет в кладовую подразделения столько инстру­ментальных марок, сколько инструментов ему нужно получить.

Выдавая работнику инструменты, работник кладовой подразделения помещает инстру­ментальные марки в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные инструменты. Сдав инструменты в кладовую подразделения, работник получает обратно свои инструменталь­ные марки.

При двухмарочной системе выдачи специальных инструментов работникам в кратко­временное пользование применяются два вида марок:

Марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того, чтобы уста­навливать, кому из работников были выданы специальные инструменты;

Марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, ка­кие инструменты выданы работникам.

Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента из кладовой находятся у работника, а при получении инструмента передаются в кладовую подразделения.

Инструментальные марки с номенклатурным номером до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а при выдаче инструмента помещаются на соответ­ствующее контрольное устройство. Наряду с инструментальными номенклатурными мар­ками при необходимости могут применяться и специальные инструментальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации, по каким специальным инструментам запас понизился до минимального предела. Указанные жетоны хранятся при соответствующей ячейке стеллажа.

Могут применяться также и жетоны иной конфигурации для определения, когда (в какую смену) были выданы работнику конкретные инструменты. Эти жетоны хранятся до выдачи инструмента работнику у работника кладовой подразделения, а при выдаче инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ремонт кладовая подраз­деления составляет квитанцию (заказ) в двух экземплярах. Инструменты с первым экземп­ляром квитанции (заказа) передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под распис­ку на втором экземпляре, который остается в кладовой подразделения и служит основани­ем для обратного получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской) после проверки (заточки, ремонта).

Для получения в пользование специальных инструментов и специальных приспособле­ний, отнесенных к редким или содержащим драгоценные металлы или драгоценные камни в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации, в кладовую под­разделения предъявляется также требование, подписанное уполномоченным лицом.

В требовании должна содержаться подпись работника в получении специального инст­румента. При сдаче инструмента в кладовую подразделения требование возвращается.

При поломке, порче и утере специальных инструментов и специальных приспособле­ний составляется акт выбытия (списания) с указанием причин выбытия.

Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Данный акт вместе с другими материалами передается в бух­галтерию для списания выбывшего имущества и взыскания их стоимости с виновных лиц.

На основе данных учета специальных инструментов и специальных приспособлений кладовые подразделения обязаны своевременно сообщать соответствующему подразде­лению управления организации об отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также о специальных инструментах и специальных приспособлениях, на­ходящихся длительное время без движения.

Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в кладовой подразде­ления осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах организации.

Особенности организации оперативного учета специальных инструментов и специаль­ных приспособлений, а также специального оборудования могут устанавливаться в отрас­левых инструкциях.

С 1 января 2015 года организациям дано право списывать затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого подобного имущества в течение более одного налогового периода.

Любовь Потемкина,
методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Такой порядок предусмотрен поправками в подпункт 3 пункта 1 статьи 254, внесенными наряду с другими очередными изменениями в весной 2014 года . В указанный пункт добавлено предложение о возможности со следующего года списывать стоимость так называемого малоценного имущества в течение более одного отчетного (налогового) периода в зависимости от выбранной налогоплательщиком учетной политики.
Заметим, что так разрешено поступать в бухгалтерском учете.
Целью настоящих изменений является сближение бухгалтерского и налогового учета материальных затрат.Бухгалтерское и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по стоимости и сроку эксплуатации (сроку полезного использования).
Активы сроком полезного использования менее одного года независимо от стоимости принято учитывать в составе запасов.
Активы сроком полезного использования более одного года в зависимости от стоимости учитываются по-разному. По общему правилу материальные ценности стоимостью более 40 000 рублей учитываются в составе основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей - в составе запасов.

Мы знаем, что стоимость основных средств амортизируется и переносится на затраты постепенно, а стоимость запасов включается в затраты сразу при передаче в производство или эксплуатацию.
Эти общие правила действуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Особые правила установлены для учета специальных инструментов, специальных приспособлений и оборудования, а также специальной одежды. Для этого вида активов правила бухгалтерского и налогового учета в настоящее время различаются. Так, до 1 января 2015 года налогоплательщикам не предоставлено права принимать самостоятельные решения в отношении порядка учета материальных ценностей специального назначения.

В бухгалтерском учете эти виды активов разрешается учитывать как в составе запасов, так и в составе основных средств по правилам ПБУ 6/01 . Таким образом, материальные ценности специального назначения стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более одного года могут учитываться как на счете 10 «Материалы», так и на счете 01 «Основные средства». Выбор способа учета указывается в учетной политике.
Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия объединяются в одну категорию - специальная оснастка . Таким образом, выделяются две основные группы активов специального назначения - это специальная оснастка и специальная одежда.
Если специальная оснастка учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость можно списывать постепенно и включать в затраты двумя способами - линейным или пропорционально объему продукции. Выбор способа учета закрепляется в учетной политике.

В то же время стоимость специальной оснастки для индивидуальных заказов или в массовом производстве разрешается погашать полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию. При этом срок службы не ограничен минимальной границей.
Если специальная одежда учитывается в составе материалов и срок службы превышает 12 месяцев, то ее стоимость списывается постепенно и включается в затраты одним способом - линейным.

Стоимость материалов специального назначения не влияет на порядок учета. Значение имеет срок службы специальной оснастки или специальной одежды.

Представим в виде таблицы варианты учета материальных ценностей специального назначения (по учетной политике они отражаются в бухгалтерском учете в составе материалов) (см. таблицы).

При выборе порядка учета материальных ценностей специального назначения в составе основных средств способ включения стоимости активов в затраты может быть одинаковым в бухгалтерском и налоговом учете. Разниц в учете не будет возникать при линейном способе начисления амортизации. Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете не совпадает со способом списания стоимости пропорционально объему продукции, применяемым в бухгалтерском учете.

Приведем примеры определения расходов по списанию стоимости предметов специального назначения в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 1

Организация производит и продает станки. В ноябре 2013 г. для производства станков приобретен инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент передан в цех также в ноябре. Срок полезного использования инструмента - 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за 2013 г. по списанию инструмента.

Бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в размере 10 000 руб.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 10 000 руб.

Разницы
В аналитическом учете отражена налогооблагаемая временная разница в расходах, образовавшаяся из-за разницы в способах списания стоимости инструмента в сумме 9000 руб. (10 000 – 1000).

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство по возникшей временной разнице.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 1 мес.) - отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента.
Итого сумма материальных расходов за 2013 г. составила 1000 руб.

Пример 2

Организация производит и продает станки. В январе 2015 г. для производства станков планируется приобрести инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Инструмент будет передан в цех также в январе. Срок полезного использования инструмента - 10 месяцев. По учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета специальные инструменты учитываются в составе материалов и списываются равномерно в течение срока службы. Списание начинаем в месяце, следующем за месяцем передачи инструмента в цех. Определим сумму материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 г. по списанию инструмента.

Налоговый учет
В налоговом регистре отражены прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента в сумме 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).
Итого сумма материальных расходов за I квартал 2015 г. составила 2000 руб.

Разницы
Разницы не возникают.

1-й вариант . Срок службы материальных ценностей специального назначения не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

2-й вариант

3-й вариант . Срок службы материальных ценностей специального назначения превышает 12 месяцев, стоимость менее 40 000 руб.