Выдан аванс сторонней организации проводка. НДС с авансов полученных: проводки, примеры

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:

• местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. 147, 148 НК РФ);

• это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);

• продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

• продавец – он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Совет: чтобы не начислять НДС с авансов по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом, нужно выполнить два условия.

Во-первых, нужно сдать в налоговую инспекцию декларацию и подтверждающие документы. Во-вторых, необходимо вести раздельный учет. Если какое-то из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом начислите на общих основаниях. Теперь подробнее о каждом из условий.

Первое условие. В налоговую инспекцию нужно сдать набор следующих документов:

• декларацию по НДС за квартал, в котором получена предоплата;

• копию контракта с покупателем. Копия должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером;

• документ, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). Такой документ нужно получить в Минпромторге России, в заключении которого должны быть указаны наименование, срок изготовления товаров (работ, услуг), название организации-изготовителя.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, пункта 1 Административного регламента, утвержденного приказом Минпромторга России от 7 июня 2012 г. № 750, и письма ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65.

Важная деталь. Если предоплату получили в одном квартале, а заключение Минпромторга России – в другом, то отсрочить начисление налога не удастся. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65. Кроме того, если продавец продукции с длительным циклом изготовления начислил в одном квартале, а подтвердил право на льготу в другом, то он не сможет уменьшить налоговую базу и перевыставить счет-фактуру. Уточненную налоговую декларацию в такой ситуации организация-продавец подать не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16809.

Второе условие. Организация должна вести раздельный учет:

• операций длительного производственного цикла и других операций;

• сумм входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и для других операций.

Такие требования установлены пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не прописан. Разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике. При этом за основу можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Решая использовать льготу, помните о правиле: суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для длительного производства, можно принять к вычету не раньше того квартала, в котором изготовленная продукция будет отгружена покупателю. Как долго будет длиться производство, неважно: организация сможет воспользоваться вычетом даже в том случае, если после оприходования товаров (работ, услуг), приобретенных для длительного производства, прошло три года. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34361.

Поэтому, прежде чем воспользоваться правом, предоставленным пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, нужно оценить выгоду освобождения от уплаты НДС с аванса в обмен на полугодовую (как минимум) отсрочку по вычету входного налога.

Ситуация: нужно ли начислять НДС с разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью товаров, отгруженных в счет ранее полученного аванса? Стороны согласовали корректировку цены. На разницу будет новая поставка .

Да, нужно.

Сумма переплаты в данном случае является авансом, полученным в счет предстоящих поставок. Поэтому с разницы между первоначальной и измененной стоимостью товаров начислите НДС в общем порядке. Сделайте это в том периоде, в котором была уменьшена стоимость ранее поставленных товаров и выставлен корректировочный счет-фактура.

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-07-11/61556.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с суммы предоплаты, полученной в неденежной форме при бартерной операции ?

Да, нужно.

Предоплата облагается НДС независимо от того, в какой форме – денежной или натуральной – она получена (письма Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). В любом случае НДС к уплате в бюджет нужно начислить либо в день отгрузки или передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), либо в день их оплаты. Смотря какое из событий произошло раньше. Об этом сказано в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, рассчитанную со стоимости имущества, которое получено в качестве предоплаты, предъявите покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения аванса выставьте счет-фактуру. Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Совет: если вы готовы к спорам с проверяющими, то НДС с предоплаты, полученной в неденежной форме по бартеру, можете не начислять. В споре вам помогут следующие аргументы.

По договору мены контрагенты получают право собственности на полученные товары одновременно, после того как исполнят свои обязательства (ст. 570 ГК РФ). Это означает, что организация получает товар в собственность лишь после того, как передаст контрагенту свою продукцию. Отступить от этого правила можно, только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Значит, пока товары не будут отгружены в адрес контрагента, полученное имущество нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (если иное не указано в договоре). Поскольку организация не является собственником полученного имущества и не может использовать его в своей деятельности, признать это имущество предоплатой невозможно.

Учитывайте, что приведенные аргументы противоречат официальной позиции Минфина России. Свое решение вам придется отстаивать в суде. А судебной практики по данному вопросу пока нет, поэтому предугадать исход спора сложно.

Ситуация: должен ли поставщик начислить НДС с суммы предоплаты? По договору купли-продажи аванс был перечислен на расчетный счет организации, перед которой у поставщика была кредиторская задолженность .

Да, должен.

Действительно, должник (в данном случае – поставщик) может возложить исполнение своих обязательств по погашению кредиторской задолженности на третье лицо (на покупателя, перечислившего предоплату). Иными словами, предоплата покупателя идет в счет уменьшения долга поставщика перед кредитором. Это следует из положений пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ.

Тем не менее для целей НДС не имеет значения, кому перечислены денежные средства: поставщику или его кредитору в счет погашения долга. В любом случае это аванс, который продавец получил в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). А потому с суммы такой предоплаты он должен исчислить НДС. Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2004 г. № А29-4792/2003А.

Сумму НДС с предоплаты, которая перечислена на счет третьего лица, поставщик должен предъявить покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения кредитором предоплаты он обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

С какой суммы платить налог

Налоговую базу для НДС с аванса определяйте исходя из поступившей суммы оплаты с учетом налога. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предоплату товаров (работ, услуг) в этой валюте? Тогда налоговую базу определите в рублях по курсу Банка России, который действует на дату поступления оплаты от покупателя или заказчика (п. 3 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ). Затем налоговую базу придется рассчитать заново в рублях по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Ситуация: как начислить НДС, если при поступлении аванса неизвестно, какое количество товаров (работ, услуг), отгружаемое в счет этого аванса, будет облагаться НДС, а какое – освобождено от налогообложения?

НДС начислите со всей суммы полученного аванса.

Например, так нужно поступить, если аванс получен в счет поставки освобожденных от НДС швейных машин, адаптированных для инвалидов, и обычных швейных машин. После того как фактическое количество товаров (работ, услуг), облагаемое НДС и не подлежащее налогообложению, станет известно, сумму налога, излишне уплаченную с аванса, можно будет вернуть или зачесть . Для этого в налоговую инспекцию подайте уточненную декларацию за квартал, в котором поступил аванс.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-07-07/115.

Как рассчитать НДС с аванса

НДС с аванса (частичной оплаты) рассчитайте по формулам:

• если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов:

• если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как рассчитать НДС при отгрузке товаров, оплаченных векселем третьего лица, если обязательства выражены в иностранной валюте, а расчеты ведутся в рублях? Сумма векселя превышает стоимость товаров и засчитывается в счет предстоящих поставок. Авансы договором не предусмотрены.

НДС начислите с той части суммы векселя, которая превышает стоимость реализованных товаров. Сделайте это в момент, когда вексель принят к учету.

Несмотря на то что предварительная оплата товаров договором не предусмотрена, покупатель вправе перечислить продавцу аванс. Гражданское законодательство этого не запрещает.

В рассматриваемой ситуации в качестве оплаты организация-продавец получила вексель третьего лица, сумма которого превышает стоимость реализованного товара. При этом сумму превышения продавец не возвращает покупателю, а планирует зачесть в счет оплаты следующей поставки. В таком случае есть все основания считать часть суммы векселя, которая превышает стоимость реализации, предварительной оплатой (авансом).

Такие выводы можно сделать из положений статей 486, 516 Гражданского кодекса РФ.

Получив аванс, продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Сделайте это в момент, когда вексель приняли к учету в общеустановленном порядке .

НДС начислите исходя из суммы превышения. Если договор поставки заключен в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, учтите некоторые особенности .

Если сумма превышения по векселю равна стоимости товара будущей поставки, НДС начислите со всей суммы. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления векселя формируется окончательная налоговая база по НДС.

Если же суммы превышения по векселю недостаточно для оплаты будущей поставки товаров, то НДС начисляйте в следующем порядке. Получив вексель, рассчитайте НДС с суммы превышения в рублях. При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле:

Договорный курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой векселем третьего лица. Договором предусмотрена постоплатная система расчетов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В феврале между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение 20 календарных дней.

Первая поставка в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро) в соответствии со спецификацией № 1 запланирована на 5 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

5 февраля «Гермес» отгрузил товар. В этот же день «Альфа» в оплату товара передала вексель третьего лица. Сумма векселя – 1 073 800 руб.

На сумму превышения по векселю было решено произвести вторую поставку. Вторая поставка в количестве 2 штук на общую сумму 4720 евро (в т. ч. НДС – 720 евро) в соответствии со спецификацией № 2 запланирована на 20 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

20 февраля «Гермес» отгрузил товар. Сумма превышения по векселю была зачтена в счет оплаты второй поставки.

Курс евро (условно) составил:

• на 5 февраля – 65 руб./EUR;
• на 20 февраля – 60 руб./EUR.

Для отражения операций, связанных с получением оплаты (предоплаты) и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

• 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
• 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

– 117 000 руб. (1800 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в оплату реализованного товара;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в счет будущей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (720 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 306 800 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 46 800 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Счет-фактура

Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После того как товары (работы, услуги) в счет полученной предоплаты будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Организации в процессе своей хозяйственной деятельности сталкиваются с выдачей и получением авансов. Операции по авансам должны корректно отражаться в учете предприятия.

Понятие аванса

Определение 1

Аванс представляет собой денежные средства или иные материальные ценности, передаваемые одной стороной взаимоотношений другой для исполнения своих обязательств до момента начала исполнения встречных обязательств. Аванс – это предварительная плата, которую часто путают с задатком. Отличие заключается в том, что если сторона обязательства не исполняет, то задаток не возвращается. Аванс в такой ситуации будет возвращен. Аванс не является обеспечением соглашения. Аванс является лишь доказательством исполнения условий контракта. Предварительный платеж всегда считается авансом, если иное не предусмотрено условиями договора.

Аванс выдается в следующих ситуациях:

• руководством предприятия в качестве частичной оплаты труда сотрудников;
• заказчиком до предоставления услуг или выполнения работ при заключении договоров подряда;
• покупателем поставщику в качестве кредитования поставок до фактической отгрузки продукции;
• покупателем недвижимости, как гарантия совершения сделки.

Авансовые расчеты регулируются в 380, 711, 735 и 823 статьях ГК РФ и в Федеральном законе №311-ФЗ России. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль освещена в статье 286 Налогового кодекса РФ. Операции по уплате авансов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Существует определенная специфика в ситуациях, связанных с уплатой аванса. Например, авансы при выполнении подрядных работ на федеральных объектах не могут превышать тридцати процентов от общей стоимости проекта. В случае, если продавец не исполнил обязательства по контракту, то покупатель имеет право потребовать возврата авансовых сумм обратно в полной мере.

Учет авансов выданных и полученных

Авансы выданные в бухгалтерском учете отражаются на счете, связанном с расчетами за отгруженные товары. Для правильного и наглядного учета необходимо к балансовому счету открывать субсчета. При учете денежных средств, выданных поставщику в качестве аванса, к 60 счету открывается субсчет для отражения расчетов по выданным авансам. В бухгалтерском учете операция отражается проводкой:

• Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
• Кредит 51 «Расчетный счет».

Полученные авансы от покупателей отражаются следующей проводкой:

• Дебет 51 «Расчетный счет».
• Кредит 62 субсчет «Авансы полученные».

Особенности учета аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда

Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.

Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.

При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.

Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.

Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:

• последний день месяца, за который она была начислена;
• последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.

Замечание 1

Часто возникает необходимость выдавать денежные средства под отчет сотрудникам для осуществления хозяйственных операций. Суммы, полученные подотчетным лицом, могут быть использованы только на цели, на которые они были выданы. Позднее подотчетное лицо должно будет отчитаться перед организацией по израсходованным авансам. Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71. Если остались неиспользованные денежные средства, то они должны быть возвращены в кассу предприятия. В бухгалтерском учете выданные средства под отчет средства отражаются проводкой: Дебет 71 Кредит 50 (51). Потраченные денежные средства, по принятым и утвержденным авансовым отчетам, отражаются проводками по дебету счетов 25, 26, 10 и т.д. и кредиту 71 счета.

Учет НДС с авансов

По общим правилам при получении аванса исполнитель должен начислить НДС к уплате в бюджет. Это определено в пункте 1 статьи 167 НК РФ. Согласно ему день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг признается моментом определения налоговой базы.

Исключение составляют только следующие случаи:

• авансовые платежи получены предприятием, которое освобождено от уплаты НДС;
• авансовые платежи получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория России;
• авансовые платежи получены в счет будущих поставок, облагаемых НДС по ставке 0%;
• авансы получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, не облагаемых НДС;
• авансы получены производителями товаров, работ, услуг, изготовление которых имеет длительный производственный цикл - свыше шести месяце.

Есть еще одна специфическая особенность.Так, в случае расторжения договора НДС с ранее уплаченного аванса можно принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение двух условий:

• договор расторгнут или условия его изменены;
• аванс возвращен покупателю.

Оформить вычет НДС с авансов возможно в двух случаях:

• при реализации товаров, если их оплата произведена до отгрузки (вычет возможен с дня отгрузки товара);
• при изменении условий, а также в случае расторжения договора и возврате суммы авансового платежа (вычет возможен только после отражения в бухгалтерском учете корректировок, но не позднее 1 года с дня расторжения.

Списание задолженности перед покупателем, по ранее полученному авансу, обусловленное истечением срока давности, описанным, выше условиям, не удовлетворяет.

Выявленные в процессе инвентаризации авансы с истекшим сроком исковой давности, подлежат списанию по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководителя предприятия. Просроченная кредиторская задолженность при этом признается в прочих доходах в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете организации.

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной. В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг. Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу. В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Наличие в договоре условия об авансе;
• Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
• Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
• Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Авансы выданные — проводки

Авансы полученные

При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.

Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:

НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100

Пример

Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.

НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1 .

Авансы полученные — проводки

Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:

Авансы полученные и выданные в балансе

При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).

Какие правила отражения операций по полученным авансам стоит помнить компаниям? Разберемся в актуальной в 2019 году информации.

Довольно часто предприятия выдают и получают авансы. И такие операции должны правильно отражаться в учете, иначе есть риск получить претензию от налоговиков. Рассмотрим, о чем же стоит помнить бухгалтеру.

Общие моменты

Понятие «аванс» в законодательстве прямо не рассматривается. Но, все же, такая предоплата осуществляется. И здесь стоит знать все тонкости.

Что это такое

Аванс – определенные средства, которые выдаются в качестве предоплаты до момента отгрузки товара, предоставления услуг, выполнения работ.

Это платеж в счет будущих затрат, оплаты продукции. Аванс дает гарантию того, что платеж будет осуществлен.

Наиболее распространенные операции

Есть несколько определений:

Правовое регулирование

В данном вопросе стоит опираться на нормы:

1. Налогового кодекса (вторую часть), что был утвержден (с изменениями от 29 июня 2019).
2. Приказа Министерства финансов .
3. Из судебной практики ().

Как вести учет расчетов по авансам полученным

Вы сомневаетесь, правильно ли ведете учет расчетов по полученным суммам аванса? Давайте разберемся, что же главное, на что обратить особое внимание.

Когда получена сумма от покупателя

Полученные авансы от покупателя отражаются на счете 62.02 (как и при выдаче авансовой суммы поставщику).

Кроме того стоит учитывать такие нюансы – зачет авансовых сумм и учет с аванса.

Только нужно будет выяснить, кто и куда должен перечислить средства – вы в казну, или государство вам.

Актив или пассив в балансе

Авансы, что были получены и уплачены – вид кредиторской и дебиторской задолженности. Те суммы, что не погашены, должны отражаться в .

В Налоговом кодексе есть требование при получении аванса определять базу налога на добавленную стоимость и начислять налог.

Позднее формируют базу для восстановления ранее уплаченного налога. Вычет возможен и при корректировке условий или его расторжении и возврате авансовых средств.

Счет 62.02 – пассивный, так как работает с того момента, как получено средства от покупателя. В таком случае аванс будет отражен по кредиту. Возникнет сумма задолженности перед заказчиком – по кредиту отражается увеличение.

Противоположные действия по обороту дебета покажут уменьшение долга перед покупателями в тот момент, когда произойдет отгрузка под такой аванс, будут оказаны услуги.

Другими словами, аванс будет зачтено. После получения аванса от покупателя появляется обязанность перед госструктурами по уплате налогов.

Какая же проводка используется? При поступлении аванса нужно сделать проводку Дт 51 Кт 62.02. Далее из авансовых средств стоит выделить НДС, отразив его в счете.

При составлении документов следует обратить внимание на субконто «Договоры» по счету 62.2. Так сможете отразить основание будущей реализации – счетов на оплату или соглашения.

Авансовые суммы могут проводиться и по договору «Без договора». Это значит, что сумма предоплаты будет зачтена в независимости от того, по каким контрактам производится продажа товара.

В типовых конфигурациях для этого используют документ «Счет-фактура выданный». Его вводят, основываясь на выписки, которые были ранее созданы.

В журнале операций по счетам выберите выписку и нажмите «Действия», «Ввод на основании». Если система имеет несколько выписок, вам будет предложено сделать выбор. Далее формируется «Счет-фактура выданный».

Какая проводка отражает начисление налога? – Дт 76.АВ Кт 68.2. В документе типовой конфигурации, что отражает операции реализации товара, аванс зачитывается автоматически.

Есть 3 способа провести документы:

• осуществить зачет аванса по договорам.
• осуществить зачет без отражения договоров.
• не производить зачет аванса.

Чтобы выбрать режим, стоит кликнуть «Зачет аванса». Чтобы воспользоваться налоговым вычетом, нужно в учете:

1. Обеспечить формирование проводки, что восстанавливает налог, который был начислен при получении авансовой суммы.
2. Обеспечить сторнирование сделанной записи в книге по продажам.

Для этого используется «Запись книги продаж». Данные вводят на базе выданных счетов. Кликните «Счета-фактуры полученные» на необходимый счет-фактуру. Далее – «Действия», «Ввод на основании».

Формируется документ по Дт 68.2 Кт 76.АВ. Отражается в в качестве записи, сторнирующей информацию, которая введена раньше.

Финансовый отдел считает, что необходимо отражать непогашенные авансы и предоплаты в бухгалтерском балансе с вычетом НДС:

Предложение уполномоченных структур – сворачивать суммы авансовых платежей и НДС, что имеют к ним отношение.

Такие операции приведут к тому, что валюта баланса будет уменьшена. Есть также такие правила:

О необходимости отражать задолженности по субсчету счета 60, 62, 76 в ПБУ не говорится. Когда осуществляется инвентаризация расчета и сверка с контрагентом, выявляются все суммы долга, с НДС в том числе (а именно они отражены в первичной документации).

Видео: выплата аванса с зарплаты сотруднику

В пункте 73 Положений говорится, что обе стороны должны показать те суммы, что следуют из записей бухгалтерии и считаются правильными.

Из этого следует, что будут возникать задолженности на различных счетах:

Сворачивание налога на добавленную стоимость считается нелогичным с точки зрения Гражданского кодекса. Задолженность предприятия, что получила аванс, перед покупателями, есть в полном размере полученных сумм.

Если договор не исполняется, ранее полученный аванс ему возвращается. При этом не имеет значения, что часть денег уже направлена продавцом в государственную казну.

Поэтому фирмой не должны отражаться задолженности поставщика и подрядчика по полученной предоплате в полной мере, в том числе и НДС.

Сворачивание НДС не соответствует другим требованиям, к оценке статьи очередности, что приведены в . Помните, что полученные авансы при УСН учитываются в доходах.

Записи в книге покупок и продаж

Чтобы зарегистрировать выданный аванс, поставщик в книге по покупкам не может основываться только на оплату и счета-фактуры.

Основание для вычета:

Если такие условия не будут соблюдены, вам могут отказать в предоставлении вычета. Приведем на примере отражение операции в учете. Поставку за третий квартал не было закрыто.

Ее оплачено частями, закрытие также осуществлялось по частям. Оплата производилась за поставленное оборудование с вычетов внесенных средств в качестве предоплаты. Как будет осуществляться учет?

Записи в будут вносить автоматическим способом на базе первичной документации.

Но есть также возможность и самостоятельно вписывать сведения – особенно при обработке нестандартной ситуации, когда нет первичной документации. Оприходуя, запись делают на базе счетов по закупкам.

Формирование осуществляется автоматически, когда сохраняется счет-фактура, если документ формируется на базе документы складов/актов по работе, что выполнена. В настройках нужно установить «Формировать записи…».

Записи делают по запросам, когда сохраняется счет-фактура, если счета формируются на базе документов склада или документа, что подтвердит выполнение работ.

Если документ формируют ручным способом без применения документов склада, записи в автоматическом режиме или по запросам не будут формироваться.

Ее нужно формировать самостоятельно:

• нажмите пункт «Регистрация»;
• из реестров книги по покупкам.

Если записи формируются самостоятельно, вносят такие данные:

1. Номер счета со ссылкой на необходимый документ из реестра.
2. В пункте для отражения остатка должна указываться сумма неразнесенных остатков по счету-фактуре.
3. Номер ГТД, указывают страну (пишутся самостоятельно).
4. Вид реестра, где сохраняют документы по оприходованию. Выбирают одну из указанных закладок. Допускается выбор только одного документа. Если документ не выбран, то данные вводится вручную.
5. Дата, когда проведено регистрацию оприходованных товаров и т. д. Должно заполнять в автоматическом режиме.
6. Суммы записей (автоматически) – на базе сумм неразнесенных остатков.

Формирование ведомости

Чтобы сформировать авансовую ведомость, стоит кликнуть «Архив ведомостей». Далее открывают окно для формирования платежных ведомостей.

Установите «Авансовая» в графе «Тип». В пункте «Номер» будет установлено автоматическое присвоение. Можно номер ввести и вручную. Ставят дату, которая может меняться с помощью календаря.

Календарь можно вызвать, нажав пробел. В поле «Дата расчета» и «Относится к доходу» стоит установить одинаковые показатели. Далее откройте таблицу зарплаты, где есть данные о начислениях.

Если ведомость будете формировать не на всех работников, то отметьте тех, кому аванс выдается. Тогда стоит выбрать «Только отмеченные». Графа «составитель» будет отражать данные пользователей.

Такой показатель можно корректировать самостоятельно. Работников выбирают из лиц, что числятся в штате. Если лицо не работает в компании, можете вручную набрать ФИО такого человека.

Когда будете выбирать вид выплат, откроется «Таблица входимости». Установите необходимые данные и нажмите «Применить». Можете распечатать реестр ведомости.

Проверьте, правильно ли заполнена таблица. Если авансовая ведомость создается на перечисления в банковские учреждения, установите соответствующую отметку.

Аудит авансов полученных

Аванс может быть получен под поставку материальной ценности или в счет выполнения работ. Стоит проверять:

• обосновано ли получен аванс;
• правильно ли ведется аналитический учет;
• перечислено ли НДС с авансового платежа;
• правильно ли составлены проводки;
• соответствуют ли записи аналитического учета с записью в журнале № 8, главных книгах и балансе;
• правильно ли учтено авансы, что получены в валюте.

Если компания получила аванс – она должна правильно отразить такую операцию. Но как не наделать ошибок?

Кроме этого, следите за изменениями в законодательстве, ведь чиновники периодически корректируют нормативные документы.

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ .

При первой поставке вы:

• начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 169 НК РФ ;
• получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

• <или> по условиям договора;
• <или> по стоимости отгруженных товаров.

ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.

30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) - в счет оплаты второго.

Стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа - 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа - IV квартал 2011 г.

/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС - 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС - 151 200 руб. - исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.

ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

• <если> сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
• <если> сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

/ условие /

/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) - и сумму аванса - 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).

Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса - 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).

Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.

Этот вариант - рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04 . И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.

ВЫВОД

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

• право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ ;
• обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 . Определять эту часть можно двумя способами.

ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде :

• восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
• восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
• величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
• порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101 . Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.

Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета - 151 200 руб. - он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

• <если> сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
• <если> сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Мнение читателя

“ Мы восстанавливали авансовый НДС поэтапно - пропорционально части аванса, зачитываемой в счет оплаты принятого этапа. А пришедшие с проверкой инспекторы считали, что восстанавливать нужно было весь вычет сразу - при приемке результатов первого этапа работ. Собирались уже судиться, но - удача! - доначисления удалось отбить, подав апелляционную жалобу в ФНС” .

Екатерина Рогова,
юрист

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

• упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ ;
• указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.

В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.

Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.

Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

• перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
• попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре), чтобы он:

Составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;

В счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Без крайней необходимости лучше не «размазывать» уплаченный аванс на весь период исполнения длящегося договора (на все поставки). Лучше договориться с продавцом о внесении аванса непосредственно перед каждой поставкой. В противном случае могут быть сложности с НДС: либо придется заплатить сразу много налога, либо у инспекции будут претензии.

Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.

Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например, когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).

Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен.