Сроки перечисления ндфл. Сроки уплаты ндфл для физических, юридических лиц, для предпринимателей

Если зарплата выдается из кассы, то НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на ее выдачу, т.е. в тот же день, когда наличные сняты по чеку. Но что делать бухгалтеру, если работник не явился за зарплатой ? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в ИНФС на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги)?

Это общее правило для НДФЛ с зарплаты (п. 6 ). В момент, когда зарплату начислили, удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно. Выплаты дохода не было (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить налог в бюджет нужно только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок - к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется - не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ.

Поэтому, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Перечисляйте налог в день, следующий за датой фактической выдачи зарплаты.

Если для организации срок уплаты НДФЛ по депонированной зарплате не важен, его можно не откладывать до момента, когда сотрудник все же получит деньги

Бухгалтеру удобнее перечислять налог по всем сотрудникам одним платежным поручением. Поэтому организация может заплатить НДФЛ со всей зарплаты – и выплаченной, и депонированной – одной платежкой. Обосновать такой вариант можно тем, что депонированная зарплата уже начислена. НДФЛ вы удерживаете и платите за счет доходов сотрудника, а не за счет средств налогового агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК).

к меню

Когда перечислять НДФЛ?

Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?

к меню

Сроки выплаты: зарплата, аванс, премии, пособия, компенсации

При начислении зарплаты, премии, пособия . В ней приведены подсказки на реальных примерах, в какой срок рассчитаться. Если задержаться с расчетом и выплатить деньги позже срока, организации грозит административная и материальная ответственность (части 6 и 7 ). А руководителю организации – уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

НДФЛ с премии, сроки перечисления налога при ежемесячных выплатах

При выплате по итогам работы за месяц премиальных, которые являются частью зарплаты, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия. При этом НДФЛ с премии, выплаченной после окончания месяца, должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.03.18 № 03-04-06/18932 .

к меню

Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты

День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов: правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно. Об этом говорится в письме Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532 .

Кроме того, за задержку выплат можно пожаловаться в . Ваши . Он подскажет правильное решение.

к меню

Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным, грозит штраф?

Обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@ .

Почему за НДФЛ с аванса грозит штраф

Аванс работникам надо выплачивать в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором (). Но на эту дату не нужно начислять взносы, рассчитывать и удерживать НДФЛ.

Страховые взносы начисляют в последний день месяца, исходя из всех выплат работникам за этот период (п. 1 ). Это касается и взносов на травматизм (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

При расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается (п. 2 ):

• последний день месяца, за который она была начислена;
• последний день работы сотрудника в компании, если увольняется до конца месяца.

Пока одна из этих дат не наступила, компания не может определить сумму дохода, облагаемого НДФЛ. Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживают.

А если удержать? Налоговики считают, что преждевременно удержанные суммы не являются налогом. Значит, его надо заплатить снова - в тот день, когда работник получит доход в виде зарплаты.

Если же компания этого не сделала, значит, она недоплатила в бюджет НДФЛ. Штраф за это нарушение - 20 процентов от недоплаченной суммы. Правда, налог, удержанный с аванса, можно вернуть из бюджета как ошибочный платеж.

к меню

Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты!

То обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и, соответственно, не является основанием для штрафа по статье 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.12.13 № А56-16143/2013 .

НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы!!!

Уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ. Такой благоприятный для компаний вывод следует из письма ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716 . Тем самым чиновники пересмотрели свою позицию по данному вопросу, которая приведена выше.

Новая позиция налогового ведомства

В новом письме налоговики пришли к противоположному выводу. Специалисты ФНС напомнили, что штраф, предусмотренный , взимается в случае неудержания или неперечисления в установленный срок суммы налога.

Вместе с тем, уплата налога до даты выплаты дохода, не свидетельствует о неперечислении НДФЛ и наличии недоимки. Следовательно, штрафовать по статье 123 НК РФ в случае досрочной уплаты налога нельзя .

При этом в подкрепление своей позиции авторы письма сослались на постановление Президиума ВАС от 23.07.13 № 784/13 . В нем разъяснено: обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Отметим, что в данном постановлении речь шла о перечислении НДФЛ по ошибочному ОКАТО. Тем не менее, в главном налоговом ведомстве считают, что в случае уплаты налога до даты выплаты дохода инспекторам следует учитывать именно это постановление Президиума ВАС. Таким образом, если в платежке указан верный счет Федерального казначейства и деньги поступили в бюджет, то исходя из смысла , налог считается уплаченным, и у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ. Соответственно, и оснований для штрафа нет.

Примеры положительных для компаний судебных решений содержатся также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013, от 04.02.14 № А26-3109/2013.

Свои позицию суды обосновывают так. Несмотря на то, что налоговым законодательством действительно запрещено уплачивать НДФЛ за счет средств налоговых агентов, статья 45 НК позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налогов распространяется также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ).

В постановлении Президиума ВАС от 27.07.11 № 2105/11 разъяснено, что под досрочной уплатой имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа.

От той же даты есть еще одно письмо ФНС (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@), в котором Налоговая Служба прямым текстом говорит, что перечисление НДФЛ организацией в авансовом порядке запрещено.

к меню

НДФЛ можно перечислить в бюджет и за несколько дней до выдачи зарплаты

Налоговики доначислили компании НДФЛ и пени в сумме 1, 5 млн. руб., а также привлекли к ответственности на основании . Причина была в том, что НДФЛ перечислялся в бюджет за один-два дня до выплаты зарплаты. А по закону НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ). Кроме того, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ). Поскольку компания перечисляет налог до выдачи зарплаты, то выходит, что НДФЛ удерживается не из дохода работника, а выплачивается за счет средств организации.

Решение суда

Суды решили, что оснований для привлечения компании к ответственности нет. Конституционный Суд РФ в определении от 22.01.04 № 41-О разъяснил: самостоятельность исполнения налоговыми агентами обязанности по перечислению удержанных ими налогов заключается в уплате налогов от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат. В рассматриваемой ситуации компания исчисляла и удерживала НДФЛ из доходов работников. Сумма перечисленного в бюджет налога соответствует сумме, удержанной в качестве НДФЛ. Значит, организация исполнила свою обязанность по удержанию налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению в бюджет налога. То обстоятельство, что предприятие заблаговременно (за один-два дня до выплаты зарплаты) перечисляло налог, не может являться поводом ни для привлечения его к ответственности на основании статьи 123 НК РФ, ни для повторного взыскания суммы налога и начисления пеней (постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.14 № А56-1667/2014).

Срок перечисления НДФЛ в 6-НДФЛ проставляется во 2-м разделе в строке 120. Эта строка является рекордсменом по количеству совершаемых ошибок, так как при ее заполнении приходится учитывать большое количество нюансов.

Значение строки 120

В состав отчета 6-НДФЛ входит титульный лист и 2 раздела:

1. В первом нарастающим итогом показывается вся информация о начислениях налога с начала года.
2. Второй содержит данные о выплаченных физлицам доходах и удержанном налоге за конкретный квартал. Именно в нем проставляют срок перечисления налога.

Стр. 120 тесно связана со стр. 100 и 110. В первой пишут дату фактического получения дохода, а во второй — его удержания. От точности этих данных зависит правильность заполнения 120 строки.

Дате фактического получения дохода посвящена ст. 223 НК РФ. Под ней подразумевается день выплаты дохода получателю любым из возможных способов — зачислением на банковский счет, выдачей наличных или в вещественной форме и т. д. При этом п. 2 статьи содержит важные нюансы:

• датой фактически полученной зарплаты выступает крайний день месяца, за который произвели начисление;
• при осуществлении выплат уволенному сотруднику данная дата приходится на последний отработанный день.

По стр. 110, отражающей дату удержания НДФЛ, также можно увидетьдату выплаты зарплаты, потому как эти 2 даты совпадают (п. 4 ст. 226 НК РФ). Опираясь на данные этой строки, можно высчитать срок перечисления налога для строки 120 в 6-НДФЛ.

Уплата налога с зарплаты производится в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ. В общем случае он приходится на день, наступающий после фактической выдачи средств работникам. Если он совпадает с выходным или государственным праздником, то его нужно перенести на следующий день, являющийся рабочим (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ по премиям, отпускным, дивидендам, компенсациям при увольнении и иным видам доходов

Чтобы отразить в 6-НДФЛ срок уплаты налога с премии, необходимо, как и в случае с зарплатой, указать день, наступающий за датой ее выдачи. Даже если премия была выдана вместе с зарплатой, в отчете информация о ней записывается отдельной строкой.

При проставлении в 6-НДФЛ срока уплаты НДФЛ при увольнении следует учитывать, что расчет с сотрудником осуществляется в последний день выхода на работу. Поэтому по стр. 120 ставим следующую за днем расчета дату. Это правило распространяется и на компенсации за отпуск.

Особый порядок по срокам налогообложения установлен для пособий по больничному листу и отпускных. НДФЛ с них уплачивается до конца месяца, в котором эти выплаты были совершены. В 6-НДФЛ срок перечисления налога с отпускных и больничных приходится на последнюю дату этого месяца.

Физлица могут получать не только оплату за труд, но и иметь долю в капитале организации. В таком случае НДФЛ уплачивается с дивидендов. Срок перечисления налога с дивидендов в 6-НДФЛ зависит от формы собственности предприятия. Если это ООО, то налог уплачивается на следующий день после расчета с вкладчиками. АО могут рассчитаться с бюджетом на протяжении месяца после оплаты дивидендов, а по стр. 120 проставляется его последний день.

Таблица сроков уплаты налога с доходов физлиц

Как видим, невозможно заполнить стр. 120, не зная сроков уплаты налога. Чтобы вам было проще справиться с этой задачей, а также для удобства составления отчета 6-НДФЛ мы объединили сроки перечисления НДФЛ в таблице.

Не забывайте и о нормах ст. 6.1 НК РФ, согласно которым, если срок уплаты налога приходится на нерабочий день, обязанность можно исполнить в ближайший рабочий день.

Заполнить стр. 120 в 6-НДФЛ не так сложно, если вы владеете необходимой информацией. Для этого следует выяснить, в какой срок налог с данного вида выплат должен быть уплачен в бюджет, а также не забудьте учесть праздники и выходные дни.

В 2015 году были внесены изменения в НК РФ, касающиеся сроков уплаты НДФЛ. Они вступили в силу 01.01.16 года. В какой срок перечисления НДФЛ с зарплаты и других доходов?

Новые сроки

По новым правилам срок перечисления НДФЛ ограничен днем, следующим после дня выплаты дохода. Если расчет осуществляется частями, то аналогично должен перечисляться налог. Если речь идет о выплате пособий по нетрудоспособности и оплате отпусков, удержание налога должно осуществляться не позднее последнего числа текущего отчетного месяца. Если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной, то оплату нужно осуществить в следующие рабочие сутки.

Расчет

Срок перечисления налога в 6-НДФЛ отсчитывается с момента получения дохода. Таковым является день:

• поступления выплаты путем перечисления денег на банковский счет или в наличной денежной форме;
• выдачи доходов в форме товаров, услуг;
• покупки ценных бумаг;
• когда был произведен зачет встречных требований;
• списания безнадежной задолженности с баланса;
• последний день месяца утверждения по возвращению сотрудника из командировки;
• последний день месяца в течение срока действия кредита.

Исчисленную сумму агент должен списать с доходов плательщика по факту выплаты средств.

Дата удержания

НДФЛ с доходов в денежной форме подлежит удержанию в момент выплаты средств сотруднику. Налог с доходов, предоставлен в натуральной форме или в виде материальной выгоды следует удерживать с любых вознаграждений. Тогда дата выплаты и удержания могут различаться. Удерживаемая за раз сумма сбора не может быть больше 50% от вознаграждения.

Сроки уплаты

Предельный срок перечисления средств зависит от вида дохода. По общим правилам средства в бюджет должны поступить не позднее следующего за выплатой доходов дня. Если работодатель зарплату за январь выплатил то датой получения средств считается 31 января, удержания - 3 февраля, а крайний срок оплаты - 4 февраля.

Пример 1

С 19 по 25 января 2016 года сотрудник был в отпуске. Отпускные были 17 января в сумме 10 тыс. руб. Оклад сотрудника - 45 тыс. руб. За январь, в котором он отработал 10 дней, было начислено 30 тыс. руб. (45\15*10). Вычеты с зарплаты не предусмотрены.

На дату следует удержать НДФЛ: 10*0,13 = 1,3 тыс. руб.

НДФЛ с зарплаты: 30*0,13 = 3,9 тыс. руб.

Исчислить НДФЛ следует 31.01, удержать - при выплате дохода, перечислить - на следующий день.

Аванс по налогу

У сотрудника за месяц могут одновременно производиться выплаты отпускных и больничных. Какой в таком случае предусмотрен срок уплаты налога? Можно ли сделать авансовый платеж?

Срок перечисления НДФЛ с больничного ограничен последним днем месяца, в котором производится выплата. Можно перечислить сумму налога раньше, но не позднее оговоренной даты. Например, отпуск у сотрудника начинается 25 апреля и длится до 15 мая. Отпускные начислены в сумме 10 тыс. рублей. С них удержан НДФЛ - 1,3 тыс. руб. Средства перечислены в бюджет 16 апреля. В этот же день сотруднику было выдано 8,7 тыс. руб. Налог можно уплатить в день выдачи дохода. Авансом перечислять средства в бюджет нельзя. Налог подлежит удержанию с доходов сотрудника. Платить его за счет собственных средств агентом запрещено НК (ст. 226). Перечисленная сумма рассматривается как ошибочно уплаченная и подлежит возврату. Авансом по уплате налога она не считается. Если работодатель нарушил стандартный срок перечисления налога НДФЛ, ссылаясь на перечисленную предоплату, то ФНС может доначислить пеню.

Штрафы

Если был нарушен срок перечисления НДФЛ в 6-НДФЛ или рассчитана неправильная сумма, то на налогового агента возлагается штраф в размере 20% от подлежащей перечислению суммы. Дополнительно начисляется пеня за каждый день просрочки оплаты, начиная со следующего после установленного законом дня. Она рассчитывается в процентах в размере 1\300 от ставки ЦБ РФ. Срок перечисления НДФЛ может быть нарушен не только из-за отсутствия средств. Если организация в платежном поручении не правильно указала ОКАТО, то налог буде считаться не уплаченным.

Особые случаи

Новые правила, по которым определяется срок перечисления НДФЛ, вызывают массу спорных ситуаций. Рассмотри их детальнее.

Закрытие месяца

Очень часто предприятие выплачивало зарплату 2 раза. Аванс перечисляется в последний день месяца. осуществляется 15-го числа следующего периода. При этом организация оплачивает налог после перечисления второй части оклада. Работодатель ссылается на то, что НДФЛ нужно удерживать при окончательном расчете. Но в данном случае такая трактовка требований НК РФ не правомерна. Аванс перечисляется в последний день отчетного периода. У предприятия возникала обязанность удержать сумму налога (ст. 223 НК). Нарушение этого требования может привести к наложению штрафов и начислению пени.

Срок перечисления НДФЛ с отпускных

Сотрудник был уволен в 2015 году. Зарплата и неиспользованные отпускные были выданы только в 2016 году. При выплате средств агент не удержал НДФЛ. В данном случае речь идет о получении двух видов налогооблагаемых доходов.

При получении зарплаты предельный срок оплаты налога является последний день периода начисления дохода. Если трудовые отношения были завершены до истечения месяца, последний день работы считается датой получения дохода. День выплаты или фактического перечисления на счет неиспользованных отпускных считается моментом получения дохода.

Если с поступивших средств не был удержан НДФЛ, то на физических лиц возлагается обязанность самостоятельно уплатить налог и предоставить в ФНС декларацию. В данном случае сотрудник должен предоставить в налоговую две декларации: по зарплате и по компенсации самостоятельно. Срок перечисления НДФЛ при увольнении и предоставление отчетности - 15 июля следующего года.

Пример 2

Компания за месяц выдавала сотрудникам премии. Налог с них был перечислен в конце месяца - в день выдачи сотрудникам зарплаты. ФНС может расценить эти действия как нарушение сроков перечисления налога. Аргументом может служить то, что премия - это отдельный вид вознаграждения за труд. На нее не распространяется стандартный срок перечисления НДФЛ с заработной платы. Отстоять свою точку зрения можно только через суд, В качестве подтверждения можно предоставить ТК, в котором сказано, что премия - это поощрение за качественный и добросовестный труд, которая стимулирует производительность. Такая выплата считается частью оклада. Налогообложение доходов осуществляется по общим правилам.

Куда перечислять

Разобравшись с тем, какой срок перечисления налога в 6-НДФЛ, перейдем к вопросу о том, как и куда перечислять средства.

НДФЛ следует уплачивать по месту постановки на учет. Если у организации есть подразделения, то налог уплачивается во всех филиалах. Сумма сбора, подлежащая к уплате подразделением, удерживается из доходов сотрудников этого филиала. Таковыми являются лица, которые выполняют рабочие функции по трудовым договорам. Но подразделение может выплачивать доходы лицам, оформленным по гражданско-правовым договорам. Налог с доходов таких работников перечисляется по месту нахождения филиала.

Если сотрудник за месяц отработал в нескольких подразделениях, то налог с его доходов нужно перечислять в бюджеты по месту нахождения каждого подразделения с учетом фактического времени работы. Если сбор будет уплачен по месту нахождения одного из филиалов, оснований для начисления штрафа нет. В НК не предусмотрена ответственность за нарушение порядка перечисления средств.

Если сумма налога менее 100 рублей, то срок перечисления НДФЛ в 6-НДФЛ передвигается на следующий месяц. Эту сумму нужно будет уплатить вместе с начислениями следующего месяца, но не позднее 31 декабря текущего года.

Если по договору аренды арендатором является организация, то она автоматически становится агентом. На предприятие возлагается обязанность удерживать и уплатить налог на общих основаниях. Также как и в предыдущем случае, если у организации есть подразделения, то уплачивать НДФЛ должен тот филиал, с которым заключен договор аренды.

Зачет перевыплаты

Излишне уплаченные суммы НДФЛ зачислить в счет недоимки по другим налогам нельзя. По НДФЛ организация выполняет обязанности агента, она не является плательщиком. Недоимка и переплата образуется у физического лица. Но можно вернуть излишне уплаченные суммы налога.

6-НДФЛ

По всем выплаченным доходам с 01.01.16 агенты сдают отчет 6-НДФЛ. Рассмотрим, как заполнять отчет в нестандартных ситуациях. Зарплата часто погашается частями за месяц. Как это отразить в отчете?

Ст. 223 НК установлено, что датой получения зарплаты является последний день месяца, в котором она была начислена. Допустим, зарплата за февраль была выплачена 25 числа. Заполняем отчет:

• стр. 100 (отчетный период) - 28.02.2016;
• стр. 110 (день выплаты) ― 25.02.2016;
• стр. 120 (день перечисления средств в бюджет) — 26.02.2016;
• в строках 130 и 140 отображаются соответствующие суммы.

При перерасчете налога за прошлый период излишне удержанные суммы подлежат возврату на счет плательщика. В инспекцию следует подать уточненку по 2-НДФЛ и платежные поручения.

Номер справки должен соответствовать первоначальной, а дата проставляется текущая. В справке поля о начисленной, удержанной суммах налога заполняются по новым данным. Строка «Излишне удержанная сумма» остается пустой.

Возврат НДФЛ осуществляется по правилам, прописанным в ст. 231 НК. Эта процедура осуществляется в три месяца со дня получения заявления. Переплату можно зачислить в счет будущих платежей налога по всем сотрудникам, с доходов которых оплачивается налог.

Процедура выглядит следующим образом. Сотрудник пишет заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ. У работодателя есть 10 дней, чтобы подать в ФНС свое заявление. В этом случае средства зачислятся на счет организации. Ждать ответа от ФНС долго не стоит. Лучше рассчитаться с сотрудником за счет собственных средств. Задержка в выплате дохода грозит начислением штрафа в размере одной трехсотой ставки ЦБ РФ за сутки просрочки.

В дополнение к отчету нужно предоставить выписку из регистра НДФЛ, справки, расчетки с исправленными ошибками и платежные документы. Сумму возвращенного налога нужно отразить в строке 090 отчета нарастающим методом.

Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если доходы (заработная плата, отпускные) начислены и выплачены в одном отчетном периоде, а крайний срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, наступает в следующем периоде? Допустим, зарплата, начисленная за декабрь 2016 года, выплачена 30.12.2016.

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены . В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, ).

Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:

• дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
• дату удержания НДФЛ;
• срок перечисления налога.

Дата фактического получения дохода

Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.

Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), .

Обратите внимание

Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования - административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 ­КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).

Дата удержания НДФЛ

Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.

Срок перечисления НДФЛ

Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ

Пример

Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) - в данном случае 8 января 2017 года - является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.

Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% - 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 - 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.

Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ - 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ - 30.12.2016 , крайний срок перечисления НДФЛ - 09.01.2017.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.

В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).

Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.

Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).

Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.

То обстоятельство, что дата фактического получения дохода в данном случае наступает позднее даты удержания налога, вызвано требованием ч. 8 ст. 136 ТК РФ. На возможность возникновения такой ситуации указывают следующие разъяснения ФНС, представленные в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Согласно действующему фискальному законодательству, последняя дата расчетов с бюджетом по подоходному налогу выпадает на день, следующий за днем осуществления выплат в пользу работников. Простыми словами, если выплата вознаграждений за труд произведена, например, 17 июля, то налог нужно перечислить до 18 июля.

Отметим, что представители Федеральной налоговой службы настоятельно рекомендуют осуществлять перечисление НДФЛ с зарплаты (сроки закреплены в п. 6 ст. 226 НК РФ) в один день с перечислением заработной платы на расчетные счета сотрудников. Такой же позиции придерживаются и представители Министерства финансов России.

Однако в деятельности российских компаний встречается множество ситуаций, при которых вопрос об исчислении и уплате подоходного налога стоит особенно остро. Рассмотрим все проблемные ситуации, которые связаны с исчислением и уплатой НД с физлиц в бюджеты.

Налогообложение авансов

Трудовой кодекс устанавливает, что все работодатели обязаны платить заработную плату не реже чем каждые 15 календарных дней. Следовательно, в одном месяце работник должен получить как минимум две выплаты: аванс и окончательный расчет. В таком случае закономерен вопрос: когда платится НДФЛ с зарплаты, а когда с аванса?

Чиновники определили, что обязательство по уплате подоходного налога с авансовой части заработной платы зависит от даты осуществления выплат:

1. Если авансовый платеж зачислен до последнего числа календарного месяца, то подоходный налог с аванса в бюджет не платится.
2. Если авансовая доля перечисляется в последний календарный день месяца, то НД с физлиц удерживается и уплачивается в ФНС в общем порядке.

Отметим, что на конец месяца все выплаты, перечисленные в пользу наемных специалистов, должны быть признаны доходом. А с доходных сумм должен быть исчислен подоходный налог, то есть и с авансового и с окончательного расчета по заработной плате. Если аванс перечислен до последнего дня месяца, то с самого аванса НД с физлиц не нужно удерживать. Налоговое обязательство будет исчислено из окончательной суммы расчета. А вот если аванс зачисляется в пользу сотрудников в последний день, тогда фискальный платеж придется удержать из аванса, зачислить в бюджет. И при перечислении остатков по зарплате повторить процедуру.

Если выплаты задержали

При нарушении сроков перечисления заработной платы всем работникам должна быть начислена денежная компенсация. Сумма определяется исходя их 1/300 ставки рефинансирования, установленной Центробанком России, за каждый день просрочки.

Данную компенсацию подоходным налогом облагать не следует (ст. 217 НК РФ). Следовательно, и срока для уплаты налога в бюджет с компенсации не установлено.

Заработная плата депонирована

Если работник по каким-либо причинам не смог получить деньги в установленный день, и заработная плата была депонирована на расчетные счета работодателя, то с этих сумм уплачивать НДФЛ не нужно. Почему? Доходом признаются только те суммы, которые были фактически получены работниками. При депонировании ЗП доход работник не получил. В таком случае устанавливается следующая выплата НДФЛ с зарплаты: сроки будут установлены либо в день выдачи денег сотруднику, либо на следующий день.